3、進項稅額的抵扣時限
取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起“90”日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應(yīng)當(dāng)自認證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。
舉例：甲汽車廠在4月份從乙企業(yè)購進鋼材，取得防偽稅控發(fā)票，發(fā)票開具時期為4月1日，甲應(yīng)當(dāng)開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，超過期限則不予抵扣。例如甲6月10通過認證，進項稅額通過認證當(dāng)月可以認證，6月份可以抵扣。
(三)一般納稅人應(yīng)納稅額計算的運用
【例4-14】某公司為增值稅一般納稅人，2006年8月初增值稅進項稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元，運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。
(2)外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗收入庫手續(xù)。
(3)銷售家具一批，取得銷售額(含增值稅)93.6萬元。
計算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。
【解析】外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進項稅額9萬元不得抵扣。
該公司8月份銷項稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬元)
該公司8月份進項稅額=40×17%+1×7%=6.87(萬元)
該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額=13.6-6.87=6.73(萬元)
【例題2】(2000年)東方家具公司為增值稅一般納稅人。2000年2月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫。對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款(不含增值稅)為40萬元，運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。
(2)外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗收入庫手續(xù)。
(3)進口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關(guān)稅完稅價格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。
(4)銷售家具一批，取得銷售額(含增值稅)93.6萬元。
已知：該公司月初增值稅進項稅余額為零，增值稅稅率為17%;支付的運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額。
要求：
(1)計算該公司進口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額，并列出計算過程。
(2)計算該公司2月份增值稅銷項稅額，并列出計算過程。
(3)計算該公司2月份增值額進項稅額，并列出計算過程。
(4)計算該公司2月份應(yīng)納增值稅稅額，并列出計算過程。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)進口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額=(8+1)×17%=1.53(萬元)
(2)2月份銷項稅額= 93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬元)
(3)2月份可以抵扣的進項稅額=40×17%+1×7%+(8+1)×17%=8.4(萬元)
(4)2月份應(yīng)納增值稅稅額=13.6-8.4=5.2(萬元)
取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起“90”日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應(yīng)當(dāng)自認證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。
舉例：甲汽車廠在4月份從乙企業(yè)購進鋼材，取得防偽稅控發(fā)票，發(fā)票開具時期為4月1日，甲應(yīng)當(dāng)開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，超過期限則不予抵扣。例如甲6月10通過認證，進項稅額通過認證當(dāng)月可以認證，6月份可以抵扣。
(三)一般納稅人應(yīng)納稅額計算的運用
【例4-14】某公司為增值稅一般納稅人，2006年8月初增值稅進項稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元，運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。
(2)外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗收入庫手續(xù)。
(3)銷售家具一批，取得銷售額(含增值稅)93.6萬元。
計算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。
【解析】外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進項稅額9萬元不得抵扣。
該公司8月份銷項稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬元)
該公司8月份進項稅額=40×17%+1×7%=6.87(萬元)
該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額=13.6-6.87=6.73(萬元)
【例題2】(2000年)東方家具公司為增值稅一般納稅人。2000年2月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫。對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款(不含增值稅)為40萬元，運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。
(2)外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元，已辦理驗收入庫手續(xù)。
(3)進口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關(guān)稅完稅價格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。
(4)銷售家具一批，取得銷售額(含增值稅)93.6萬元。
已知：該公司月初增值稅進項稅余額為零，增值稅稅率為17%;支付的運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額。
要求：
(1)計算該公司進口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額，并列出計算過程。
(2)計算該公司2月份增值稅銷項稅額，并列出計算過程。
(3)計算該公司2月份增值額進項稅額，并列出計算過程。
(4)計算該公司2月份應(yīng)納增值稅稅額，并列出計算過程。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)進口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額=(8+1)×17%=1.53(萬元)
(2)2月份銷項稅額= 93.6÷(1+17%)×17%=13.6(萬元)
(3)2月份可以抵扣的進項稅額=40×17%+1×7%+(8+1)×17%=8.4(萬元)
(4)2月份應(yīng)納增值稅稅額=13.6-8.4=5.2(萬元)