四、增值稅稅率與征收率
適用范圍
稅率與征收率
適用范圍
一般納稅人
基本稅率（17%）
大部分貨物，加工、修理修配勞務(wù)
低稅率（13%）
1.糧食、食用植物油
2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品
3.圖書、報紙、雜志
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品
零稅率
出口貨物（另有規(guī)定除外）
小規(guī)模納稅人
6%征收率
商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人
4%征收率
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人
【新增】自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)低至3%
提示：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。
五、增值稅應(yīng)納稅額的計算
增值稅一般納稅人的當期應(yīng)納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。
(一)增值稅銷售額
銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。
【解釋1】在計算當期銷項稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：
(1)首先界定題目中的項目是否應(yīng)當征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。
(2)“當期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準確界定該筆收入是否計入“當期”的銷項稅額。
(3)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用(如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等)。
提示：價外費用不包括：
① 向購買方收取的銷項稅額;
② 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
③ 同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
適用范圍
稅率與征收率
適用范圍
一般納稅人
基本稅率（17%）
大部分貨物，加工、修理修配勞務(wù)
低稅率（13%）
1.糧食、食用植物油
2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品
3.圖書、報紙、雜志
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品
零稅率
出口貨物（另有規(guī)定除外）
小規(guī)模納稅人
6%征收率
商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人
4%征收率
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人
【新增】自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)低至3%
提示：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。
五、增值稅應(yīng)納稅額的計算
增值稅一般納稅人的當期應(yīng)納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。
(一)增值稅銷售額
銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。
【解釋1】在計算當期銷項稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：
(1)首先界定題目中的項目是否應(yīng)當征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。
(2)“當期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準確界定該筆收入是否計入“當期”的銷項稅額。
(3)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用(如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等)。
提示：價外費用不包括：
① 向購買方收取的銷項稅額;
② 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
③ 同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。