四、增值稅稅率與征收率
適用范圍
稅率與征收率
適用范圍
一般納稅人
基本稅率（17%）
大部分貨物，加工、修理修配勞務(wù)
低稅率（13%）
1.糧食、食用植物油
2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品
3.圖書、報(bào)紙、雜志
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品
零稅率
出口貨物（另有規(guī)定除外）
小規(guī)模納稅人
6%征收率
商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人
4%征收率
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人
【新增】自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)低至3%
提示：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。
五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
(一)增值稅銷售額
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。
【解釋1】在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：
(1)首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。
(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。
(3)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)。
提示：價(jià)外費(fèi)用不包括：
① 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;
② 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
③ 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
適用范圍
稅率與征收率
適用范圍
一般納稅人
基本稅率（17%）
大部分貨物，加工、修理修配勞務(wù)
低稅率（13%）
1.糧食、食用植物油
2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品
3.圖書、報(bào)紙、雜志
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品
零稅率
出口貨物（另有規(guī)定除外）
小規(guī)模納稅人
6%征收率
商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人
4%征收率
商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人
【新增】自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)低至3%
提示：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。
五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
(一)增值稅銷售額
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。
【解釋1】在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：
(1)首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。
(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。
(3)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)。
提示：價(jià)外費(fèi)用不包括：
① 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;
② 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
③ 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。