3.變動制造費用成本差異的計算和分析
變動制造費用成本差異
= 實際產(chǎn)量下實際變動制造費用-實際產(chǎn)量下標準變動制造費用
=實際工時×變動制造費用實際分配率-標準工時×變動制造費用標準分配率
=(實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×變動制造費用標準分配率+(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)×實際工時
=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異
(1)變動制造費用效率差異――量差
變動制造費用效率差異
=(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×變動制造費用標準分配率
式中，工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法;標準工時是指實際產(chǎn)量下的標準總工時。
(2)耗費差異――價差
變動制造費用耗費差異
=(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)×實際產(chǎn)量下實際工時
例題見教材11-10
例題見教材11-11
例題見教材11-12
4.固定制造費用成本差異的計算分析
固定制造費用成本差異，是指實際產(chǎn)量下固定制造費用與實際產(chǎn)量下標準固定制造費用的差異。其計算公式為：
固定制造費用成本差異
= 實際產(chǎn)量下實際固定制造費用 - 實際產(chǎn)量下標準固定制造費用
= 實際分配率×實際工時-標準分配率×實際產(chǎn)量下的標準工時
標準分配率=固定制造費用預算總額÷預算產(chǎn)量標準總工時。
(1)兩差異法
兩差異法是將固定制造費用總差異分解為耗費差異和能量差異兩部分
①耗費差異
=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用—預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用
=實際固定制造費用—預算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率
=實際固定制造費用—預算產(chǎn)量標準工時×標準分配率
②能量差異
=預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用—實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用
=(預算產(chǎn)量下的標準工時—實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率
(2)三差異法
三差異法將固定制造費用總差異分解為耗費差異、能力差異 (又稱產(chǎn)量差異)和效率差異三種，其中，耗費差異與兩差異法中的耗費差異概念和計算都相同。兩差異中的能量差異進一步分解為：能力差異和效率差異
能量差異
=預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用—實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用
=(預算產(chǎn)量下的標準工時—實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率
=(預算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的實際工時+實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率
=(預算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的實際工時)×標準分配率+(實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率
=產(chǎn)量差異+效率差異
即：能量差異可以進一步分為產(chǎn)量差異和效率差異
產(chǎn)量差異=(預算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的實際工時)×標準分配率
效率差異=(實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率
變動制造費用成本差異
= 實際產(chǎn)量下實際變動制造費用-實際產(chǎn)量下標準變動制造費用
=實際工時×變動制造費用實際分配率-標準工時×變動制造費用標準分配率
=(實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×變動制造費用標準分配率+(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)×實際工時
=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異
(1)變動制造費用效率差異――量差
變動制造費用效率差異
=(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×變動制造費用標準分配率
式中，工時既可以是人工工時，也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法;標準工時是指實際產(chǎn)量下的標準總工時。
(2)耗費差異――價差
變動制造費用耗費差異
=(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率)×實際產(chǎn)量下實際工時
例題見教材11-10
例題見教材11-11
例題見教材11-12
4.固定制造費用成本差異的計算分析
固定制造費用成本差異，是指實際產(chǎn)量下固定制造費用與實際產(chǎn)量下標準固定制造費用的差異。其計算公式為：
固定制造費用成本差異
= 實際產(chǎn)量下實際固定制造費用 - 實際產(chǎn)量下標準固定制造費用
= 實際分配率×實際工時-標準分配率×實際產(chǎn)量下的標準工時
標準分配率=固定制造費用預算總額÷預算產(chǎn)量標準總工時。
(1)兩差異法
兩差異法是將固定制造費用總差異分解為耗費差異和能量差異兩部分
①耗費差異
=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用—預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用
=實際固定制造費用—預算產(chǎn)量×工時標準×標準分配率
=實際固定制造費用—預算產(chǎn)量標準工時×標準分配率
②能量差異
=預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用—實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用
=(預算產(chǎn)量下的標準工時—實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率
(2)三差異法
三差異法將固定制造費用總差異分解為耗費差異、能力差異 (又稱產(chǎn)量差異)和效率差異三種，其中，耗費差異與兩差異法中的耗費差異概念和計算都相同。兩差異中的能量差異進一步分解為：能力差異和效率差異
能量差異
=預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用—實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用
=(預算產(chǎn)量下的標準工時—實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率
=(預算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的實際工時+實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率
=(預算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的實際工時)×標準分配率+(實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率
=產(chǎn)量差異+效率差異
即：能量差異可以進一步分為產(chǎn)量差異和效率差異
產(chǎn)量差異=(預算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的實際工時)×標準分配率
效率差異=(實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時)×標準分配率