五、應(yīng)交稅費
(三)應(yīng)交營業(yè)稅的核算
1、營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。
其中：
(1)應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理和修配等勞務(wù);
(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為;
(3)銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。
營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。稅率從3%至20%不等。公式為：
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率
2.應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理
為了核算應(yīng)交營業(yè)稅及其交納情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目
借：營業(yè)稅金及附加(或固定資產(chǎn)清理等)
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅
實際上交時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
【2008年判斷題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)列入利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目。( )
答案：錯
(四)其他應(yīng)交稅費的核算
1、應(yīng)交資源稅
資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。
開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;
開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
企業(yè)設(shè)置“應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅”賬戶
對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的資源稅記入"營業(yè)稅金及附加"科目，
自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入"生產(chǎn)成本"、"制造費用"等科目。
2、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。公式為：
應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×適用稅率
為了核算城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)交及實交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。
計算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
實際交納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
3、應(yīng)交教育費附加
教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算繳納。
企業(yè)應(yīng)交的教育費附加，
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加
4、應(yīng)交土地增值稅
土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。為了核算土地增值稅的應(yīng)交及實交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目
企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時，計算交納的土地增值稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交土地增值稅”
實際交納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
5、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費計入管理費用
借：管理費用
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交土地使用稅等
6、應(yīng)交個人所得稅
企業(yè)按規(guī)定代扣代交的職工個人所得稅
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅
(三)應(yīng)交營業(yè)稅的核算
1、營業(yè)稅概述
營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。
其中：
(1)應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理和修配等勞務(wù);
(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為;
(3)銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。
營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。稅率從3%至20%不等。公式為：
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率
2.應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理
為了核算應(yīng)交營業(yè)稅及其交納情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目
借：營業(yè)稅金及附加(或固定資產(chǎn)清理等)
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅
實際上交時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
【2008年判斷題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)列入利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目。( )
答案：錯
(四)其他應(yīng)交稅費的核算
1、應(yīng)交資源稅
資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。
開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;
開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
企業(yè)設(shè)置“應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅”賬戶
對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的資源稅記入"營業(yè)稅金及附加"科目，
自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入"生產(chǎn)成本"、"制造費用"等科目。
2、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。公式為：
應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×適用稅率
為了核算城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)交及實交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。
計算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
實際交納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
3、應(yīng)交教育費附加
教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算繳納。
企業(yè)應(yīng)交的教育費附加，
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加
4、應(yīng)交土地增值稅
土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。為了核算土地增值稅的應(yīng)交及實交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目
企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時，計算交納的土地增值稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交土地增值稅”
實際交納時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
5、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費計入管理費用
借：管理費用
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交土地使用稅等
6、應(yīng)交個人所得稅
企業(yè)按規(guī)定代扣代交的職工個人所得稅
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅