(二)核算：
1.營(yíng)業(yè)外收入
營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括處理非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性交易利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。
(1)企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：
借：相關(guān)科目
貸：營(yíng)業(yè)外收入
(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)
借：營(yíng)業(yè)外收入
貸：本年利潤(rùn)
例：企業(yè)取得罰款收入60000元，存入銀行
借：銀行存款 60000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 60000
2、營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。
(1)、企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：相關(guān)科目
(2)、期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，即借記“本年利潤(rùn)”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”。
借：本年利潤(rùn)
貸：營(yíng)業(yè)外支出
例： 某企業(yè)支付違約罰款8000元，分錄為
借：營(yíng)業(yè)外支出 8000
貸：銀行存款 8000
三、所得稅費(fèi)用的核算
1.所得稅的計(jì)算
所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納所得額的一定比例上繳的一種稅金。
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。如(超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;稅收滯納金、罰款、罰金等)
(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。(前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損和國(guó)債利息收入)
【應(yīng)用舉例】
1. 按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)2004年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支應(yīng)為60 000元，但全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為97 000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000 000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不存在時(shí)間性差異。(5分)(05)
要求：
(1) 計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅(在試卷上列出計(jì)算過(guò)程);
(2) 編制應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
答案：
應(yīng)納稅所得額=1000000+(97000-60000)=1037000
應(yīng)交所得稅額=1037000×33%=342210
借：所得稅費(fèi)用 342210
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 342210
1.營(yíng)業(yè)外收入
營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括處理非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性交易利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。
(1)企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入時(shí)：
借：相關(guān)科目
貸：營(yíng)業(yè)外收入
(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)
借：營(yíng)業(yè)外收入
貸：本年利潤(rùn)
例：企業(yè)取得罰款收入60000元，存入銀行
借：銀行存款 60000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 60000
2、營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。
(1)、企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：相關(guān)科目
(2)、期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，即借記“本年利潤(rùn)”，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”。
借：本年利潤(rùn)
貸：營(yíng)業(yè)外支出
例： 某企業(yè)支付違約罰款8000元，分錄為
借：營(yíng)業(yè)外支出 8000
貸：銀行存款 8000
三、所得稅費(fèi)用的核算
1.所得稅的計(jì)算
所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納所得額的一定比例上繳的一種稅金。
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。如(超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;稅收滯納金、罰款、罰金等)
(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。(前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損和國(guó)債利息收入)
【應(yīng)用舉例】
1. 按有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)2004年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支應(yīng)為60 000元，但全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為97 000元。當(dāng)年，按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000 000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不存在時(shí)間性差異。(5分)(05)
要求：
(1) 計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅(在試卷上列出計(jì)算過(guò)程);
(2) 編制應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
答案：
應(yīng)納稅所得額=1000000+(97000-60000)=1037000
應(yīng)交所得稅額=1037000×33%=342210
借：所得稅費(fèi)用 342210
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 342210