【答案解析】 編制2009年1月2日將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法的追溯調(diào)整和追加投資的會計分錄
①整初始成本
借：長期股權(quán)投資 5 600
貸：長期股權(quán)投資—成本 5 600
借：盈余公積 (400×10%)40
利潤分配—未分配利潤 (400×90%)360
貸：長期股權(quán)投資—成本 400
②調(diào)整凈損益
原投資因被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤而累計確認的投資收益金額=674-104=570(萬元)
借：盈余公積 57
利潤分配—未分配利潤 513
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 570
③調(diào)整資本公積
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 88
貸：資本公積—其他資本公積 88
④被投資企業(yè)未分配現(xiàn)金股利，因此不需要調(diào)整現(xiàn)金股利
⑤追加投資時的分錄為：
借：長期股權(quán)投資—乙公司 9 700
貸：銀行存款 9 700
因此，調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=6 422-400-570+88+9 700=15 240(萬元);應(yīng)調(diào)整盈余公積的金額=-40-57=-97(萬元);應(yīng)調(diào)整未分配利潤的金額=-360-513=-873(萬元)。
【提示】本事項是權(quán)益法增資改為成本法的處理，與成本法增資改為權(quán)益法的處理原則相同，都是需要追溯調(diào)整。建議考生結(jié)合模擬三的綜合題第2題來掌握。
(6).【正確答案】 C
【答案解析】 2009年，長城公司對乙公司的長期股權(quán)投資按照成本法核算，不需要根據(jù)其凈虧損確認投資損益;由于出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額5 000萬元低于賬面價值15 240萬元，因此應(yīng)確認長期股權(quán)投資減值準備10 240萬元。
①整初始成本
借：長期股權(quán)投資 5 600
貸：長期股權(quán)投資—成本 5 600
借：盈余公積 (400×10%)40
利潤分配—未分配利潤 (400×90%)360
貸：長期股權(quán)投資—成本 400
②調(diào)整凈損益
原投資因被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤而累計確認的投資收益金額=674-104=570(萬元)
借：盈余公積 57
利潤分配—未分配利潤 513
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 570
③調(diào)整資本公積
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 88
貸：資本公積—其他資本公積 88
④被投資企業(yè)未分配現(xiàn)金股利，因此不需要調(diào)整現(xiàn)金股利
⑤追加投資時的分錄為：
借：長期股權(quán)投資—乙公司 9 700
貸：銀行存款 9 700
因此，調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=6 422-400-570+88+9 700=15 240(萬元);應(yīng)調(diào)整盈余公積的金額=-40-57=-97(萬元);應(yīng)調(diào)整未分配利潤的金額=-360-513=-873(萬元)。
【提示】本事項是權(quán)益法增資改為成本法的處理，與成本法增資改為權(quán)益法的處理原則相同，都是需要追溯調(diào)整。建議考生結(jié)合模擬三的綜合題第2題來掌握。
(6).【正確答案】 C
【答案解析】 2009年，長城公司對乙公司的長期股權(quán)投資按照成本法核算，不需要根據(jù)其凈虧損確認投資損益;由于出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額5 000萬元低于賬面價值15 240萬元，因此應(yīng)確認長期股權(quán)投資減值準備10 240萬元。