2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試臨考仿真模擬試卷之會(huì)計(jì)
答案：
一、單項(xiàng)選擇題
(一) 1.【答案】A
【解析】甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的處置收益=120×(5.5-5)=60(萬元)。
2.【答案】B
【解析】甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)的投資收益=60-108=-48(萬元)。
3.【答案】C
【解析】甲公司從購入到出售該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=-8+20-108+60-108+108=-36(萬元)本題賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 708
投資收益 8
貸：銀行存款 716
借：應(yīng)收股利 20
貸：投資收益 20
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 108
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 108
借：銀行存款 660
交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 108
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 708
投資收益 60
借：投資收益 108
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 108
(二) 4.【答案】B
【解析】設(shè)備的人賬價(jià)值=600+10×(1-7%)+10.7=620(萬元)。
5.【答案】C
【解析】A設(shè)備在2010年計(jì)提的折舊=(620-20)×5/15×11/12=183.33(萬元)。
(三) 6.【答案】C
【解析】對(duì)即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日為債務(wù)重組日。
7.【答案】B
【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(200000+34000-4000)-100000=130000(元)。對(duì)于債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，所以對(duì)于利息的部分不進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)算債務(wù)重組損失的時(shí)候也不用考慮。
(四)
8.【答案】A
【解析】該售后租回形成遞延收益的金額=2100-1800=300(萬元)。
9.【答案】A
【解析】2010年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回收益金額=(2100-1800)÷10×1=30(萬元)。
(五)
10.【答案】A
【解析】甲企業(yè)漏記的生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用50萬
元，金額較大，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理：如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工，那么，甲企業(yè)應(yīng)借記“制造費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”;如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工，但尚未對(duì)外銷售，那么，甲企業(yè)應(yīng)借記“庫存商品”，貸記“累計(jì)折舊”;如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工并且對(duì)外銷售，那么，甲企業(yè)應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“累計(jì)折舊”。
11.【答案】D
【解析】提取盈余公積應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，分配現(xiàn)金股利應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
(六) 12.【答案】C
【解析】合并成本為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用之和=900+10=910(萬元)。
13.【答案】C
【解析】合并成本大于享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差確認(rèn)為合并商譽(yù)。
(七) 14.【答案】B
【解析】投資性房地產(chǎn)的范圍限定為已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。自用的商品房B、擬出租的商品房D和作為存貨核算的商品房E都不是投資性房地產(chǎn)的核算范圍。
15.【答案】A
【解析】將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬，借記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積一其他資本公積”科目。當(dāng)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(八) 16.【答案】A
【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的費(fèi)用120萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=234+100+66=400(萬元)，2009年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=400-400÷5×3/12=380(萬元)。
17.【答案】D
【解析】2010年年末該無形資產(chǎn)賬面凈值=400-400÷5×3/12-400÷5×I=300(萬元)，賬面價(jià)值=300-75=225(萬元)，2011年7月3日出售之前的賬面價(jià)值=225-225÷(5×12-3-12)×6=195(萬元)，出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)影響當(dāng)期損益=200-195-200×5%=-5(萬元)(凈損失)。
(九) 18.【答案】C
【解析】“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=(150+20)×25%=42.5(萬元)。
19.【答案】D
【解析】“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額=(2000+150-200+100)×25%+(200×25%-150×
25%)=525(萬元)。
20.【答案】D
【解析】企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
二、多項(xiàng)選擇題
(一) 1.【答案】AB
【解析】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，收到的價(jià)款作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流人;期末確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益無現(xiàn)金流入;收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入。
2.【答案】BCE
【解析】“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目=200+20+80=300(萬元);“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目=150+50=200(萬元);“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目=(200+20+80)-(150+50)-20-10+20=90(萬元);“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目=90-5=85(萬元)。
(二) 3.【答案】ABD
【解析】公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
4.【答案】BDE
【解析】2011年末該資產(chǎn)的賬面凈值=1580000-(1580000-80000)÷10×2=1280000(元)，由于考慮減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1280000元大于其可收回金額1255000元，應(yīng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備25000元，所以賬面價(jià)值為1255000元;成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，變更日的公允價(jià)值1400000元大于賬面價(jià)值1255000元，差額145000元應(yīng)調(diào)整留存收益，其中盈余公積為14500元，未分配利潤(rùn)130500元。
(三) 5.【答案】ABCE
【解析】合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
6.【答案】ADE
【解析】2009年與A公司的合同成為結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同，按照60萬元確認(rèn)收入，選項(xiàng)A正確;已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但是確認(rèn)的收入不能超過已發(fā)生的成本，所以，2010年，甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬元，選項(xiàng)D正確;2010年，甲公司對(duì)建造合同確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=240×(100+60)/(100+60+40)-60=132(萬元)，甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為20萬元，所以，2010年甲公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=132+20=152(萬元)，選項(xiàng)E正確。
(四) 7.【答案】CD
【解析】A公司為法律上的母公司、B公司為法律上的子公司，但從會(huì)計(jì)角度，A公司為被購買方，B公司為購買方。
8.【答案】CDE
【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)E正確;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益性余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項(xiàng)C正確;法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并人合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，選項(xiàng)D正確。
9.【答案】ABDE
【解析】對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)包括的信息有：(1)中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的說明。(2)如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)說明理由;(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說明理由;(4)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及其更正金額。按規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更累積影響數(shù)。
10.【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)E屬于調(diào)整事項(xiàng)。
計(jì)算題【答案】
(1)①6月2日
借：應(yīng)收賬款 702
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560
貸：庫存商品 560
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=702—520=182
(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 182
貸：壞賬準(zhǔn)備 182
②6月16日
借：銀行存款 600
貸：預(yù)收賬款 600
11月10日
借：預(yù)收賬款 600
銀行存款 558.3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 990(1000—1000×1%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 168.3(990×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 780
貸：庫存商品 780
③9月20日
借：生產(chǎn)成本 204.52(380×0.46×1.17)
制造費(fèi)用 43.06(80×0.46×1.17)
管理費(fèi)用 21.52(40×0.46×1.17)
貸：應(yīng)付職工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借：應(yīng)付職工薪酬 269.1
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 230
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 39.1(230×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160(500×0.32)
貸：庫存商品 160
(2)此項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：產(chǎn)品和土地使用權(quán)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，即120÷962.4=12.47%<25%，因此，應(yīng)認(rèn)定為非貨幣資產(chǎn)交換。因兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，所以應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①10月28日
借：無形資產(chǎn) 962.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 720
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 122.4
銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 120
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸：庫存商品 700
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60
②12月31日
借：管理費(fèi)用 24.06(962.4÷10×3/12)
貸：累計(jì)攤銷 24.06
綜合題【答案】
(1)①2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 400
貸：資本公積—年初 400
借：管理費(fèi)用 20
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20
借：資本公積—年初 100(400×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
借：遞延所得稅負(fù)債 5(20×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 5
因?yàn)樵诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)，將子公司的所有者權(quán)益抵銷，所以上述分錄中調(diào)整的管理費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，不必再進(jìn)一步調(diào)整盈余公積。
②2011年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)—原價(jià)400
貸：資本公積—年初400
借：未分配利潤(rùn)—年初 20
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20
借：資本公積—年初 100
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
借：遞延所得稅負(fù)債 5
貸：未分配利潤(rùn)一年初 5
借：管理費(fèi)用 20
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20
借：遞延所得稅負(fù)債 5(20×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 5
(2)①2010年
1)確認(rèn)P公司在2010年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額800萬元[(1015—20+5)×80%]。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司800
貸：投資收益800
2)、確認(rèn)P公司收到S公司2010年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益320萬元(400萬元×80%)。
借：投資收益 320
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 320
3)確認(rèn)P公司在2010年s公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬元(資本公積的增加額500萬元×80%)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司400
貸：資本公積400
@2011年
1)將上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)涉及的利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目中的項(xiàng)目，在本期編制調(diào)整分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目代替。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司880
貸：未分配利潤(rùn)—年初480
資本公積—年初400
2)按購買日(2010年1月1日)S公司可辨認(rèn)
資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2011年1月1日S公司所有者權(quán)益=5600+(1015—15)—400+500=6700(萬元)，追加投資部分投資成本為610萬元，應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積=6700×10%一610=60(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60
貸：資本公積 60
3)確認(rèn)P公司在2011年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬元(1115—20+5)中所享有的份額990萬元(1100×90%)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司 990
貸：投資收益 990
4)確認(rèn)P公司收到S公司2011年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益270萬元(300萬元×90%)。
借：投資收益 270
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司 270
(3) 2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)：5000—5600×80%=520(萬元)。
2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)：5000—5600×80%=520(萬元)。
(4)2010年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投
資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+800—320+400=5880(萬元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
資本公積—年初 2100
—本年 500
盈余公積—年初 0
—本年 101.5
未分配利潤(rùn)—年末 498.5
商譽(yù) 520
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5880
少數(shù)股東權(quán)益 1340
朱分配利潤(rùn)=(1015—101.5—400)—20+5=498.5(萬元)。
少數(shù)股東權(quán)襤=(3500+0+2100+500+0+101.5+498.5)×20%=6700×20%=1340(萬元)。
借：投資收益 800
少數(shù)股東損益 200
未分配利潤(rùn)—年初 0
貸：提取盈余公積 101.5
對(duì)所有者(或股東)的分配 400
未分配利潤(rùn)—年末 498.5
②2011年
2011年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+610+880+60+990
—270=7270(萬元)。
借：股本—年初 3500
—本年0
資本公積—年初 2600
—本年0
盈余公積—年初 101.5
—本年 111.5
未分配利潤(rùn)—年末 1187
商譽(yù) 520
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7270
少數(shù)股東權(quán)益 750
未分配利潤(rùn)=498.5+[(1115—111.5—300)
一20+5]=1187(萬元)。
少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+2600+0+101.5+
111.5+1187)×10%=750(萬元)。
借：投資收益 990
少數(shù)股東損益 110
未分配利潤(rùn)—年初 498.5
貸：提取盈余公積 111.5
對(duì)所有者(或股東)的分配 300
未分配利潤(rùn)一年末 1187
(5)①2010年
借：營(yíng)業(yè)收入 600
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
借：營(yíng)業(yè)成本 80
貸：存貨 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：所得稅費(fèi)用 20
②2011年
借：未分配利潤(rùn)—年初 80
貸：營(yíng)業(yè)成本 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：未分配利潤(rùn)—年初 20
借：所得稅費(fèi)用 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
(6)(重)2010年
借：營(yíng)業(yè)外收入 24
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 24
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 1.2(24÷5×3/12)
貸：管理費(fèi)用 1.2
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.7
[(24—1.2)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 5.7
②2011年
借：未分配利潤(rùn)—年初 24
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 24
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 1.2
貸：未分配利潤(rùn)—年初 1.2
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.7
貸：未分配利潤(rùn)—年初 5.7
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 4.8(24÷5)
貸：管理費(fèi)用 4.8
2011年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(24—1.2—4.8)×25%=4.5(萬元)，2010年遞延所得稅資產(chǎn)余額為5.7萬元，2011年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(貸方)=5.7—4.5=1.2(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用 1.2
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.2
答案：
一、單項(xiàng)選擇題
(一) 1.【答案】A
【解析】甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的處置收益=120×(5.5-5)=60(萬元)。
2.【答案】B
【解析】甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)的投資收益=60-108=-48(萬元)。
3.【答案】C
【解析】甲公司從購入到出售該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=-8+20-108+60-108+108=-36(萬元)本題賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 708
投資收益 8
貸：銀行存款 716
借：應(yīng)收股利 20
貸：投資收益 20
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 108
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 108
借：銀行存款 660
交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 108
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 708
投資收益 60
借：投資收益 108
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 108
(二) 4.【答案】B
【解析】設(shè)備的人賬價(jià)值=600+10×(1-7%)+10.7=620(萬元)。
5.【答案】C
【解析】A設(shè)備在2010年計(jì)提的折舊=(620-20)×5/15×11/12=183.33(萬元)。
(三) 6.【答案】C
【解析】對(duì)即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日為債務(wù)重組日。
7.【答案】B
【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(200000+34000-4000)-100000=130000(元)。對(duì)于債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，所以對(duì)于利息的部分不進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)算債務(wù)重組損失的時(shí)候也不用考慮。
(四)
8.【答案】A
【解析】該售后租回形成遞延收益的金額=2100-1800=300(萬元)。
9.【答案】A
【解析】2010年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回收益金額=(2100-1800)÷10×1=30(萬元)。
(五)
10.【答案】A
【解析】甲企業(yè)漏記的生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用50萬
元，金額較大，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理：如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工，那么，甲企業(yè)應(yīng)借記“制造費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”;如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工，但尚未對(duì)外銷售，那么，甲企業(yè)應(yīng)借記“庫存商品”，貸記“累計(jì)折舊”;如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工并且對(duì)外銷售，那么，甲企業(yè)應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“累計(jì)折舊”。
11.【答案】D
【解析】提取盈余公積應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，分配現(xiàn)金股利應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
(六) 12.【答案】C
【解析】合并成本為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用之和=900+10=910(萬元)。
13.【答案】C
【解析】合并成本大于享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差確認(rèn)為合并商譽(yù)。
(七) 14.【答案】B
【解析】投資性房地產(chǎn)的范圍限定為已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。自用的商品房B、擬出租的商品房D和作為存貨核算的商品房E都不是投資性房地產(chǎn)的核算范圍。
15.【答案】A
【解析】將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬，借記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積一其他資本公積”科目。當(dāng)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(八) 16.【答案】A
【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的費(fèi)用120萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=234+100+66=400(萬元)，2009年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=400-400÷5×3/12=380(萬元)。
17.【答案】D
【解析】2010年年末該無形資產(chǎn)賬面凈值=400-400÷5×3/12-400÷5×I=300(萬元)，賬面價(jià)值=300-75=225(萬元)，2011年7月3日出售之前的賬面價(jià)值=225-225÷(5×12-3-12)×6=195(萬元)，出售該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)影響當(dāng)期損益=200-195-200×5%=-5(萬元)(凈損失)。
(九) 18.【答案】C
【解析】“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=(150+20)×25%=42.5(萬元)。
19.【答案】D
【解析】“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額=(2000+150-200+100)×25%+(200×25%-150×
25%)=525(萬元)。
20.【答案】D
【解析】企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
二、多項(xiàng)選擇題
(一) 1.【答案】AB
【解析】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，收到的價(jià)款作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流人;期末確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益無現(xiàn)金流入;收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入。
2.【答案】BCE
【解析】“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目=200+20+80=300(萬元);“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目=150+50=200(萬元);“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目=(200+20+80)-(150+50)-20-10+20=90(萬元);“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目=90-5=85(萬元)。
(二) 3.【答案】ABD
【解析】公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
4.【答案】BDE
【解析】2011年末該資產(chǎn)的賬面凈值=1580000-(1580000-80000)÷10×2=1280000(元)，由于考慮減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1280000元大于其可收回金額1255000元，應(yīng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備25000元，所以賬面價(jià)值為1255000元;成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，變更日的公允價(jià)值1400000元大于賬面價(jià)值1255000元，差額145000元應(yīng)調(diào)整留存收益，其中盈余公積為14500元，未分配利潤(rùn)130500元。
(三) 5.【答案】ABCE
【解析】合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
6.【答案】ADE
【解析】2009年與A公司的合同成為結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同，按照60萬元確認(rèn)收入，選項(xiàng)A正確;已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但是確認(rèn)的收入不能超過已發(fā)生的成本，所以，2010年，甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬元，選項(xiàng)D正確;2010年，甲公司對(duì)建造合同確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=240×(100+60)/(100+60+40)-60=132(萬元)，甲公司對(duì)提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為20萬元，所以，2010年甲公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=132+20=152(萬元)，選項(xiàng)E正確。
(四) 7.【答案】CD
【解析】A公司為法律上的母公司、B公司為法律上的子公司，但從會(huì)計(jì)角度，A公司為被購買方，B公司為購買方。
8.【答案】CDE
【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)E正確;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益性余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項(xiàng)C正確;法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并人合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，選項(xiàng)D正確。
9.【答案】ABDE
【解析】對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)包括的信息有：(1)中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的說明。(2)如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)說明理由;(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說明理由;(4)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及其更正金額。按規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更累積影響數(shù)。
10.【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)E屬于調(diào)整事項(xiàng)。
計(jì)算題【答案】
(1)①6月2日
借：應(yīng)收賬款 702
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560
貸：庫存商品 560
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=702—520=182
(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 182
貸：壞賬準(zhǔn)備 182
②6月16日
借：銀行存款 600
貸：預(yù)收賬款 600
11月10日
借：預(yù)收賬款 600
銀行存款 558.3
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 990(1000—1000×1%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 168.3(990×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 780
貸：庫存商品 780
③9月20日
借：生產(chǎn)成本 204.52(380×0.46×1.17)
制造費(fèi)用 43.06(80×0.46×1.17)
管理費(fèi)用 21.52(40×0.46×1.17)
貸：應(yīng)付職工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借：應(yīng)付職工薪酬 269.1
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 230
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 39.1(230×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160(500×0.32)
貸：庫存商品 160
(2)此項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：產(chǎn)品和土地使用權(quán)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，即120÷962.4=12.47%<25%，因此，應(yīng)認(rèn)定為非貨幣資產(chǎn)交換。因兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，所以應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①10月28日
借：無形資產(chǎn) 962.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 720
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 122.4
銀行存款(或庫存現(xiàn)金) 120
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸：庫存商品 700
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60
②12月31日
借：管理費(fèi)用 24.06(962.4÷10×3/12)
貸：累計(jì)攤銷 24.06
綜合題【答案】
(1)①2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 400
貸：資本公積—年初 400
借：管理費(fèi)用 20
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20
借：資本公積—年初 100(400×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
借：遞延所得稅負(fù)債 5(20×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 5
因?yàn)樵诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)，將子公司的所有者權(quán)益抵銷，所以上述分錄中調(diào)整的管理費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，不必再進(jìn)一步調(diào)整盈余公積。
②2011年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)—原價(jià)400
貸：資本公積—年初400
借：未分配利潤(rùn)—年初 20
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20
借：資本公積—年初 100
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
借：遞延所得稅負(fù)債 5
貸：未分配利潤(rùn)一年初 5
借：管理費(fèi)用 20
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 20
借：遞延所得稅負(fù)債 5(20×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 5
(2)①2010年
1)確認(rèn)P公司在2010年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額800萬元[(1015—20+5)×80%]。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司800
貸：投資收益800
2)、確認(rèn)P公司收到S公司2010年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益320萬元(400萬元×80%)。
借：投資收益 320
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 320
3)確認(rèn)P公司在2010年s公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬元(資本公積的增加額500萬元×80%)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司400
貸：資本公積400
@2011年
1)將上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)涉及的利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”欄目中的項(xiàng)目，在本期編制調(diào)整分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目代替。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司880
貸：未分配利潤(rùn)—年初480
資本公積—年初400
2)按購買日(2010年1月1日)S公司可辨認(rèn)
資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2011年1月1日S公司所有者權(quán)益=5600+(1015—15)—400+500=6700(萬元)，追加投資部分投資成本為610萬元，應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積=6700×10%一610=60(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60
貸：資本公積 60
3)確認(rèn)P公司在2011年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬元(1115—20+5)中所享有的份額990萬元(1100×90%)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司 990
貸：投資收益 990
4)確認(rèn)P公司收到S公司2011年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益270萬元(300萬元×90%)。
借：投資收益 270
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司 270
(3) 2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)：5000—5600×80%=520(萬元)。
2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)：5000—5600×80%=520(萬元)。
(4)2010年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投
資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+800—320+400=5880(萬元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
資本公積—年初 2100
—本年 500
盈余公積—年初 0
—本年 101.5
未分配利潤(rùn)—年末 498.5
商譽(yù) 520
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5880
少數(shù)股東權(quán)益 1340
朱分配利潤(rùn)=(1015—101.5—400)—20+5=498.5(萬元)。
少數(shù)股東權(quán)襤=(3500+0+2100+500+0+101.5+498.5)×20%=6700×20%=1340(萬元)。
借：投資收益 800
少數(shù)股東損益 200
未分配利潤(rùn)—年初 0
貸：提取盈余公積 101.5
對(duì)所有者(或股東)的分配 400
未分配利潤(rùn)—年末 498.5
②2011年
2011年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+610+880+60+990
—270=7270(萬元)。
借：股本—年初 3500
—本年0
資本公積—年初 2600
—本年0
盈余公積—年初 101.5
—本年 111.5
未分配利潤(rùn)—年末 1187
商譽(yù) 520
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7270
少數(shù)股東權(quán)益 750
未分配利潤(rùn)=498.5+[(1115—111.5—300)
一20+5]=1187(萬元)。
少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+2600+0+101.5+
111.5+1187)×10%=750(萬元)。
借：投資收益 990
少數(shù)股東損益 110
未分配利潤(rùn)—年初 498.5
貸：提取盈余公積 111.5
對(duì)所有者(或股東)的分配 300
未分配利潤(rùn)一年末 1187
(5)①2010年
借：營(yíng)業(yè)收入 600
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
借：營(yíng)業(yè)成本 80
貸：存貨 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：所得稅費(fèi)用 20
②2011年
借：未分配利潤(rùn)—年初 80
貸：營(yíng)業(yè)成本 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：未分配利潤(rùn)—年初 20
借：所得稅費(fèi)用 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
(6)(重)2010年
借：營(yíng)業(yè)外收入 24
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 24
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 1.2(24÷5×3/12)
貸：管理費(fèi)用 1.2
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.7
[(24—1.2)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 5.7
②2011年
借：未分配利潤(rùn)—年初 24
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 24
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 1.2
貸：未分配利潤(rùn)—年初 1.2
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.7
貸：未分配利潤(rùn)—年初 5.7
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 4.8(24÷5)
貸：管理費(fèi)用 4.8
2011年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(24—1.2—4.8)×25%=4.5(萬元)，2010年遞延所得稅資產(chǎn)余額為5.7萬元，2011年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(貸方)=5.7—4.5=1.2(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用 1.2
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.2