(三)作業(yè)成本法下使用的會(huì)計(jì)科目
1.“生產(chǎn)成本”科目
“生產(chǎn)成本”科目可以不再分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目。
以產(chǎn)品的品種或批別作為成本計(jì)算對(duì)象(即按品種或批別計(jì)算成本)的企業(yè)，在“生產(chǎn)成本”科目下直接設(shè)置明細(xì)賬，即成本計(jì)算單;
以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象(即分步計(jì)算產(chǎn)品成本)的企業(yè)，其二級(jí)科目可按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟設(shè)置，在二級(jí)科目下再設(shè)置成本計(jì)算單。
成本計(jì)算單內(nèi)按“直接材料”、“直接人工”和“作業(yè)成本”設(shè)置專(zhuān)欄。
(1)當(dāng)直接材料、直接人工等直接成本發(fā)生時(shí):
借：生產(chǎn)成本-直接材料
www.examw.com -直接人工
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
(2)月末，根據(jù)各有關(guān)成本庫(kù)分配轉(zhuǎn)來(lái)的作業(yè)成本記入“作業(yè)成本”欄內(nèi)。
借：生產(chǎn)成本-作業(yè)成本
貸：作業(yè)成本
(3)按照一定的方法進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配后，將完工產(chǎn)品成本從本科目及所屬各明細(xì)科目的貸方，轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品(產(chǎn)成品)”科目。
借：庫(kù)存商品(產(chǎn)成品)
貸：生產(chǎn)成本-直接材料
-直接人工
-作業(yè)成本
2.“作業(yè)成本”科目
“制造費(fèi)用”科目可以改稱(chēng)為“作業(yè)成本”科目。除了按生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的企業(yè)之外，“作業(yè)成本”科目可以不按生產(chǎn)部門(mén)(分廠或車(chē)間)設(shè)置二級(jí)科目，而是按作業(yè)成本庫(kù)的名稱(chēng)設(shè)置二級(jí)科目。按作業(yè)成本庫(kù)的名稱(chēng)設(shè)置二級(jí)科目，賬內(nèi)按作業(yè)耗用的各項(xiàng)資源的名稱(chēng)設(shè)置專(zhuān)欄，如機(jī)物料消耗、職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、停工損失等。
(1)各作業(yè)成本庫(kù)的成本發(fā)生時(shí)：
借：作業(yè)成本――××
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
累計(jì)折舊等
(2)月末，將當(dāng)期各二級(jí)科目中記錄的作業(yè)成本發(fā)生額累計(jì)、求和，得出每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)實(shí)際發(fā)生的成本。
①采用實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的，還需根據(jù)當(dāng)月作業(yè)的實(shí)際產(chǎn)出和作業(yè)成本二級(jí)科目累計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)，計(jì)算作業(yè)成本分配率。同時(shí)，根據(jù)各有關(guān)產(chǎn)品實(shí)際耗用的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，將作業(yè)成本從本科目及所屬各二級(jí)科目的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”科目及其所屬各明細(xì)科目，即成本計(jì)算單內(nèi)。
借：生產(chǎn)成本-作業(yè)成本
貸：作業(yè)成本―――××
②采用預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的，月末首先按預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品耗用的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，計(jì)算各有關(guān)產(chǎn)品的已分配作業(yè)成本，并按已分配作業(yè)成本的數(shù)額從本科目及所屬各二級(jí)科目的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”科目及各成本計(jì)算單內(nèi)
借：生產(chǎn)成本-作業(yè)成本
貸：作業(yè)成本―――××
已分配作業(yè)成本與當(dāng)期作業(yè)成本累計(jì)發(fā)生額合計(jì)之間的差額，或者直接從本科目及所屬各明細(xì)科目的貸方(或借方)轉(zhuǎn)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)成本”科目的借方(或貸方);或者利用這一差額計(jì)算調(diào)整率，將差額再一次分配給各有關(guān)產(chǎn)品。
借：營(yíng)業(yè)成本(或是“生產(chǎn)成本”科目)
貸：作業(yè)成本――××
或：
借：作業(yè)成本――××
貸：營(yíng)業(yè)成本(或是“生產(chǎn)成本”科目)
二、作業(yè)成本法的應(yīng)用
浩華服裝公司的生產(chǎn)分為三個(gè)步驟進(jìn)行，原來(lái)按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。
第一個(gè)生產(chǎn)步驟是備料(備料車(chē)間，包括各種布匹的整理、選配);
第二個(gè)生產(chǎn)步驟為縫紉(縫紉車(chē)間，包括裁剪、機(jī)器縫紉、手工鎖扣眼、手工釘扣、檢驗(yàn)等，其中機(jī)器縫紉分為：縫前后片、上領(lǐng)、上袖等項(xiàng)作業(yè));
第三個(gè)生產(chǎn)步驟為包裝(包裝車(chē)間，包括熨燙、配號(hào)、包裝等)。
為了便于說(shuō)明問(wèn)題，假定該服裝企業(yè)首先在縫紉車(chē)間試行作業(yè)成本法，該車(chē)間只生產(chǎn)夾克和西服兩種產(chǎn)品?？p紉車(chē)間試行作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的過(guò)程如下：
(一)首先對(duì)縫紉車(chē)間西服和夾克兩種產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所執(zhí)行的各項(xiàng)作業(yè)逐一進(jìn)行分析和認(rèn)定，并列出作業(yè)清單(見(jiàn)教材表12—6)
(二)建立同質(zhì)組和成本庫(kù)
經(jīng)過(guò)對(duì)作業(yè)清單中各項(xiàng)作業(yè)的分析，該企業(yè)確定如下作業(yè)同質(zhì)組和成本庫(kù)：
1.樣板制作作業(yè)——作業(yè)1
2.生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)——作業(yè)2
3.機(jī)器縫紉作業(yè)——作業(yè)3
4.手工釘扣、鎖眼作業(yè)——作業(yè)4
5.檢驗(yàn)作業(yè)——作業(yè)5
6.車(chē)間管理作業(yè)——作業(yè)6
(三)作業(yè)成本與作業(yè)動(dòng)因相關(guān)性的檢查
(四)設(shè)置成本計(jì)算科目及有關(guān)明細(xì)科目
設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目。在該科目下按西服和夾克兩種產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單(格式見(jiàn)表12—9及表12—10)。成本計(jì)算單的格式與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法沒(méi)有太大的區(qū)別，只是在計(jì)算單內(nèi)需按“直接材料”、“直接人工”、“作業(yè)成本”設(shè)置專(zhuān)欄。
設(shè)置“作業(yè)成本”科目，在該科目下，按作業(yè)成本庫(kù)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目，具體包括“樣板制作”、“生產(chǎn)準(zhǔn)備”、“機(jī)器縫紉”、“手工釘扣、鎖眼”、“檢驗(yàn)”和“車(chē)間管理”等6個(gè)明細(xì)科目。在每個(gè)明細(xì)賬戶(hù)內(nèi)，按作業(yè)耗用資源成本的名稱(chēng)設(shè)置專(zhuān)欄，具體包括：“機(jī)物料消耗”、“職工薪酬”、“固定資產(chǎn)折舊”、“燃料和動(dòng)力”、“辦公費(fèi)”、“水電費(fèi)”、“取暖費(fèi)”等。作業(yè)成本明細(xì)賬格式見(jiàn)表12—8。
1.“生產(chǎn)成本”科目
“生產(chǎn)成本”科目可以不再分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目。
以產(chǎn)品的品種或批別作為成本計(jì)算對(duì)象(即按品種或批別計(jì)算成本)的企業(yè)，在“生產(chǎn)成本”科目下直接設(shè)置明細(xì)賬，即成本計(jì)算單;
以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象(即分步計(jì)算產(chǎn)品成本)的企業(yè)，其二級(jí)科目可按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟設(shè)置，在二級(jí)科目下再設(shè)置成本計(jì)算單。
成本計(jì)算單內(nèi)按“直接材料”、“直接人工”和“作業(yè)成本”設(shè)置專(zhuān)欄。
(1)當(dāng)直接材料、直接人工等直接成本發(fā)生時(shí):
借：生產(chǎn)成本-直接材料
www.examw.com -直接人工
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
(2)月末，根據(jù)各有關(guān)成本庫(kù)分配轉(zhuǎn)來(lái)的作業(yè)成本記入“作業(yè)成本”欄內(nèi)。
借：生產(chǎn)成本-作業(yè)成本
貸：作業(yè)成本
(3)按照一定的方法進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配后，將完工產(chǎn)品成本從本科目及所屬各明細(xì)科目的貸方，轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品(產(chǎn)成品)”科目。
借：庫(kù)存商品(產(chǎn)成品)
貸：生產(chǎn)成本-直接材料
-直接人工
-作業(yè)成本
2.“作業(yè)成本”科目
“制造費(fèi)用”科目可以改稱(chēng)為“作業(yè)成本”科目。除了按生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的企業(yè)之外，“作業(yè)成本”科目可以不按生產(chǎn)部門(mén)(分廠或車(chē)間)設(shè)置二級(jí)科目，而是按作業(yè)成本庫(kù)的名稱(chēng)設(shè)置二級(jí)科目。按作業(yè)成本庫(kù)的名稱(chēng)設(shè)置二級(jí)科目，賬內(nèi)按作業(yè)耗用的各項(xiàng)資源的名稱(chēng)設(shè)置專(zhuān)欄，如機(jī)物料消耗、職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、停工損失等。
(1)各作業(yè)成本庫(kù)的成本發(fā)生時(shí)：
借：作業(yè)成本――××
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
累計(jì)折舊等
(2)月末，將當(dāng)期各二級(jí)科目中記錄的作業(yè)成本發(fā)生額累計(jì)、求和，得出每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)實(shí)際發(fā)生的成本。
①采用實(shí)際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的，還需根據(jù)當(dāng)月作業(yè)的實(shí)際產(chǎn)出和作業(yè)成本二級(jí)科目累計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)，計(jì)算作業(yè)成本分配率。同時(shí)，根據(jù)各有關(guān)產(chǎn)品實(shí)際耗用的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，將作業(yè)成本從本科目及所屬各二級(jí)科目的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”科目及其所屬各明細(xì)科目，即成本計(jì)算單內(nèi)。
借：生產(chǎn)成本-作業(yè)成本
貸：作業(yè)成本―――××
②采用預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的，月末首先按預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品耗用的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，計(jì)算各有關(guān)產(chǎn)品的已分配作業(yè)成本，并按已分配作業(yè)成本的數(shù)額從本科目及所屬各二級(jí)科目的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”科目及各成本計(jì)算單內(nèi)
借：生產(chǎn)成本-作業(yè)成本
貸：作業(yè)成本―――××
已分配作業(yè)成本與當(dāng)期作業(yè)成本累計(jì)發(fā)生額合計(jì)之間的差額，或者直接從本科目及所屬各明細(xì)科目的貸方(或借方)轉(zhuǎn)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)成本”科目的借方(或貸方);或者利用這一差額計(jì)算調(diào)整率，將差額再一次分配給各有關(guān)產(chǎn)品。
借：營(yíng)業(yè)成本(或是“生產(chǎn)成本”科目)
貸：作業(yè)成本――××
或：
借：作業(yè)成本――××
貸：營(yíng)業(yè)成本(或是“生產(chǎn)成本”科目)
二、作業(yè)成本法的應(yīng)用
浩華服裝公司的生產(chǎn)分為三個(gè)步驟進(jìn)行，原來(lái)按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。
第一個(gè)生產(chǎn)步驟是備料(備料車(chē)間，包括各種布匹的整理、選配);
第二個(gè)生產(chǎn)步驟為縫紉(縫紉車(chē)間，包括裁剪、機(jī)器縫紉、手工鎖扣眼、手工釘扣、檢驗(yàn)等，其中機(jī)器縫紉分為：縫前后片、上領(lǐng)、上袖等項(xiàng)作業(yè));
第三個(gè)生產(chǎn)步驟為包裝(包裝車(chē)間，包括熨燙、配號(hào)、包裝等)。
為了便于說(shuō)明問(wèn)題，假定該服裝企業(yè)首先在縫紉車(chē)間試行作業(yè)成本法，該車(chē)間只生產(chǎn)夾克和西服兩種產(chǎn)品?？p紉車(chē)間試行作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的過(guò)程如下：
(一)首先對(duì)縫紉車(chē)間西服和夾克兩種產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所執(zhí)行的各項(xiàng)作業(yè)逐一進(jìn)行分析和認(rèn)定，并列出作業(yè)清單(見(jiàn)教材表12—6)
(二)建立同質(zhì)組和成本庫(kù)
經(jīng)過(guò)對(duì)作業(yè)清單中各項(xiàng)作業(yè)的分析，該企業(yè)確定如下作業(yè)同質(zhì)組和成本庫(kù)：
1.樣板制作作業(yè)——作業(yè)1
2.生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)——作業(yè)2
3.機(jī)器縫紉作業(yè)——作業(yè)3
4.手工釘扣、鎖眼作業(yè)——作業(yè)4
5.檢驗(yàn)作業(yè)——作業(yè)5
6.車(chē)間管理作業(yè)——作業(yè)6
(三)作業(yè)成本與作業(yè)動(dòng)因相關(guān)性的檢查
(四)設(shè)置成本計(jì)算科目及有關(guān)明細(xì)科目
設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目。在該科目下按西服和夾克兩種產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單(格式見(jiàn)表12—9及表12—10)。成本計(jì)算單的格式與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法沒(méi)有太大的區(qū)別，只是在計(jì)算單內(nèi)需按“直接材料”、“直接人工”、“作業(yè)成本”設(shè)置專(zhuān)欄。
設(shè)置“作業(yè)成本”科目，在該科目下，按作業(yè)成本庫(kù)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目，具體包括“樣板制作”、“生產(chǎn)準(zhǔn)備”、“機(jī)器縫紉”、“手工釘扣、鎖眼”、“檢驗(yàn)”和“車(chē)間管理”等6個(gè)明細(xì)科目。在每個(gè)明細(xì)賬戶(hù)內(nèi)，按作業(yè)耗用資源成本的名稱(chēng)設(shè)置專(zhuān)欄，具體包括：“機(jī)物料消耗”、“職工薪酬”、“固定資產(chǎn)折舊”、“燃料和動(dòng)力”、“辦公費(fèi)”、“水電費(fèi)”、“取暖費(fèi)”等。作業(yè)成本明細(xì)賬格式見(jiàn)表12—8。