問：某增值稅一般納稅人商業(yè)企業(yè)賬外經(jīng)營經(jīng)群眾舉報后被稽查局查實。該納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查確認(rèn)的事實并無異議，但提出應(yīng)允許抵扣現(xiàn)在從銷貨方取得的賬外經(jīng)營業(yè)務(wù)部分增值稅進(jìn)項稅額，可是其主張卻被稽查局?jǐn)嗳环穸āＤ敲?，延遲取得增值稅專用發(fā)票究竟是否可以抵扣呢？
答：延遲取得的專用發(fā)票進(jìn)項稅額可以抵扣進(jìn)項稅額，理由分析如下：
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]150號）第六條規(guī)定：一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。該規(guī)定第五條、第八條、第十一條也都進(jìn)一步明確：對未按規(guī)定時限開具的專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額。
然而，修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）第十一條雖然也重申了專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間開具的要求，但在用語上有了實質(zhì)性變化，即將國稅發(fā)[1993]150號第五條中“開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收”改為“對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收”。關(guān)鍵之處就在于刪除了“不得作為扣稅憑證”這幾個核心字眼。反過來理解，就可以引伸出延遲開具的專用發(fā)票進(jìn)項稅額可以抵扣這一觀點。這其實也是在表明：接受延遲開具的專用發(fā)票是購貨方的一項權(quán)利，如果購貨方愿意放棄滯后認(rèn)證抵扣的時間價值，在稅法上應(yīng)當(dāng)承認(rèn)購貨方的這種選擇權(quán)利。當(dāng)然，這依然不能免除銷貨方未按規(guī)定開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅務(wù)行政責(zé)任。
此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）也規(guī)定：購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款。這從另一個側(cè)面也證明：只要銷貨方接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，購貨方重新取得延遲開具的專用發(fā)票仍然是允許抵扣進(jìn)項稅額的。
答：延遲取得的專用發(fā)票進(jìn)項稅額可以抵扣進(jìn)項稅額，理由分析如下：
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]150號）第六條規(guī)定：一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。該規(guī)定第五條、第八條、第十一條也都進(jìn)一步明確：對未按規(guī)定時限開具的專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額。
然而，修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）第十一條雖然也重申了專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間開具的要求，但在用語上有了實質(zhì)性變化，即將國稅發(fā)[1993]150號第五條中“開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收”改為“對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收”。關(guān)鍵之處就在于刪除了“不得作為扣稅憑證”這幾個核心字眼。反過來理解，就可以引伸出延遲開具的專用發(fā)票進(jìn)項稅額可以抵扣這一觀點。這其實也是在表明：接受延遲開具的專用發(fā)票是購貨方的一項權(quán)利，如果購貨方愿意放棄滯后認(rèn)證抵扣的時間價值，在稅法上應(yīng)當(dāng)承認(rèn)購貨方的這種選擇權(quán)利。當(dāng)然，這依然不能免除銷貨方未按規(guī)定開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅務(wù)行政責(zé)任。
此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）也規(guī)定：購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款。這從另一個側(cè)面也證明：只要銷貨方接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，購貨方重新取得延遲開具的專用發(fā)票仍然是允許抵扣進(jìn)項稅額的。