3.小規(guī)模納稅人
(1)科目設置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。
(2)稅額計算
①購進貨物時其進項稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：
1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務收入 (100/(1+6%))94.34
應交稅費——應交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66
2)商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務收入(100/(1+4%))96.15
應交稅費——應交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85
案例：
甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，材料按實際成本核算，04年12月30日，“應交稅金——應交增值稅”科目的借方余額4萬元，該余均可用下月的銷項稅抵扣，5月發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務如下：
1)購買原料60萬元，增值稅102000萬元，公司開出商業(yè)匯票。
2)以原料對外投資，雙方協(xié)議按成本計價，原料的成本和計稅價41萬，應交增值稅69700元。
3)銷售成本20萬，成本16萬，貨款尚未收到。
4)工程領用原料，成本30萬，該批原料應負擔的增值稅51000元。
5)月末原料盤虧成本10萬，增值稅17000元。
6)以銀行存款交納本月增值稅25000元。
要求：編制上述會計分錄，應交稅金寫出明細科目及專欄名稱。
答案：
1)借：原材料 600000
應交稅費——應交增值稅(進項稅)102000
貸：應付票據(jù) 702000
2)借：長期股權投資 479700
貸：原材料 410000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 69700
3)借：應收賬款 234000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 34000
借：主營業(yè)務成本 160000
貸：庫存商品 160000
4)借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 51000
5)借：待處理財產(chǎn)損益 117000
貸：原材料 100000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17000
6)借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 25000
貸：銀行存款——25000
(1)科目設置
小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。
(2)稅額計算
①購進貨物時其進項稅額不能抵扣：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅：
1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務收入 (100/(1+6%))94.34
應交稅費——應交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66
2)商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務收入(100/(1+4%))96.15
應交稅費——應交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85
案例：
甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%，材料按實際成本核算，04年12月30日，“應交稅金——應交增值稅”科目的借方余額4萬元，該余均可用下月的銷項稅抵扣，5月發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務如下：
1)購買原料60萬元，增值稅102000萬元，公司開出商業(yè)匯票。
2)以原料對外投資，雙方協(xié)議按成本計價，原料的成本和計稅價41萬，應交增值稅69700元。
3)銷售成本20萬，成本16萬，貨款尚未收到。
4)工程領用原料，成本30萬，該批原料應負擔的增值稅51000元。
5)月末原料盤虧成本10萬，增值稅17000元。
6)以銀行存款交納本月增值稅25000元。
要求：編制上述會計分錄，應交稅金寫出明細科目及專欄名稱。
答案：
1)借：原材料 600000
應交稅費——應交增值稅(進項稅)102000
貸：應付票據(jù) 702000
2)借：長期股權投資 479700
貸：原材料 410000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 69700
3)借：應收賬款 234000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 34000
借：主營業(yè)務成本 160000
貸：庫存商品 160000
4)借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 51000
5)借：待處理財產(chǎn)損益 117000
貸：原材料 100000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17000
6)借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 25000
貸：銀行存款——25000