(二)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算
1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。
【例題1】
甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
按空調(diào)的公允價值計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費用：
借：生產(chǎn)成本 1 450 800(400人×3100×1.17)
制造費用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應(yīng)付職工薪酬(價+稅)(500×3100×1.17)1 813 500(空調(diào)的含稅公允價值)
發(fā)放空調(diào)，確認收入：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 813 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3100) 1 550 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 263 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000
貸：庫存商品 (500×2000) 1 000 000
2.無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
【例題2】
甲公司為遠途上班的生產(chǎn)一線工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。
借：制造費用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000
借：應(yīng)付職工薪酬 2 000
貸：累計折舊 2 000
3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。
【例題3】
甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費用，無法認定受益對象，則按規(guī)定直接計入管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
支付租金時：
借：應(yīng)付職工薪酬 30 000
貸：銀行存款 30 000
1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。
【例題1】
甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
按空調(diào)的公允價值計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費用：
借：生產(chǎn)成本 1 450 800(400人×3100×1.17)
制造費用 145 080(40×3100×1.17 )
管理費用 217 620(60×3100×1.17)
貸：應(yīng)付職工薪酬(價+稅)(500×3100×1.17)1 813 500(空調(diào)的含稅公允價值)
發(fā)放空調(diào)，確認收入：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 813 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3100) 1 550 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 263 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000
貸：庫存商品 (500×2000) 1 000 000
2.無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
【例題2】
甲公司為遠途上班的生產(chǎn)一線工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。
借：制造費用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000
借：應(yīng)付職工薪酬 2 000
貸：累計折舊 2 000
3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。
【例題3】
甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費用，無法認定受益對象，則按規(guī)定直接計入管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
支付租金時：
借：應(yīng)付職工薪酬 30 000
貸：銀行存款 30 000