第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
一、權(quán)益法適用范圍----共同控制、重大影響
二、設(shè)帳
在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目，即：
長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
(損益調(diào)整)
(其他權(quán)益變動(dòng))
三、帳務(wù)處理
1. 初始投資成本的確認(rèn)
(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
貸：銀行存款等
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
貸：營(yíng)業(yè)外收入
2."損益調(diào)整"明細(xì)賬金額的確定
投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。
例如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。
(1) 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司
(損益調(diào)整)
貸：投資收益
(2)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司
(損益調(diào)整)
(3)被投資單位發(fā)生虧損
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司
(損益調(diào)整)
3."其他權(quán)益變動(dòng)"明細(xì)金額的確定
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(其他權(quán)益變動(dòng))
貸：資本公積-其他資本公積
一、權(quán)益法適用范圍----共同控制、重大影響
二、設(shè)帳
在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目，即：
長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
(損益調(diào)整)
(其他權(quán)益變動(dòng))
三、帳務(wù)處理
1. 初始投資成本的確認(rèn)
(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
貸：銀行存款等
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)
貸：營(yíng)業(yè)外收入
2."損益調(diào)整"明細(xì)賬金額的確定
投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。
例如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。
(1) 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司
(損益調(diào)整)
貸：投資收益
(2)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司
(損益調(diào)整)
(3)被投資單位發(fā)生虧損
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司
(損益調(diào)整)
3."其他權(quán)益變動(dòng)"明細(xì)金額的確定
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(其他權(quán)益變動(dòng))
貸：資本公積-其他資本公積