新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新稅法”)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱<實施條例>)將于2008年1月1日開始實施?！皟煞ā焙喜⒑螅赓Y企業(yè)將失去部分優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)將享受更多的優(yōu)惠政策，如降低稅率、擴大扣除范圍等。筆者通過廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除來分析新稅法與現(xiàn)行稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的影響。
《實施條例》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?BR> 現(xiàn)行稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生的廣告費支出予以據(jù)實扣除。對于內(nèi)資企業(yè)的廣告費支出，現(xiàn)行稅法規(guī)定實行分類扣除政策?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費。納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票;通過一定的媒體傳播。
《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》(國稅發(fā)[2001]89號)規(guī)定，對部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標準作以下調(diào)整：
1、自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
2、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。
3、上述高新技術(shù)企業(yè)、風險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例
4、根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除
《實施條例》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?BR> 現(xiàn)行稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生的廣告費支出予以據(jù)實扣除。對于內(nèi)資企業(yè)的廣告費支出，現(xiàn)行稅法規(guī)定實行分類扣除政策?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費。納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票;通過一定的媒體傳播。
《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》(國稅發(fā)[2001]89號)規(guī)定，對部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標準作以下調(diào)整：
1、自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
2、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。
3、上述高新技術(shù)企業(yè)、風險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例
4、根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除