營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供稅法規(guī)定的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額征收的稅。本文對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的三個(gè)籌劃點(diǎn)進(jìn)行論述。
營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的籌劃
（一）對(duì)勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)的籌劃
營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。其中在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，這種情形強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”。
境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，無(wú)論其在境內(nèi)是否設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營(yíng)業(yè)稅管轄權(quán)范圍。如國(guó)內(nèi)某航空公司客機(jī)從日本載運(yùn)旅客入境，取得的收入不征營(yíng)業(yè)稅，因是“在境外載運(yùn)旅客”。反之，日本某航空公司飛機(jī)從中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境，取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國(guó)境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機(jī)構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境”。
只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過(guò)各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。
根據(jù)此原則，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國(guó)境外運(yùn)往我國(guó)境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個(gè)地方運(yùn)往境外的另一個(gè)地方，這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)地不在我國(guó)境內(nèi)，所以不繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開(kāi)展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國(guó)有稅收互惠協(xié)定的國(guó)家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。再如國(guó)內(nèi)某施工單位到埃及提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營(yíng)業(yè)稅，原因是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國(guó)內(nèi)的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍，因而避免了國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的繳納。境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)也不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。
（二）對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分的籌劃
1.混合銷(xiāo)售行為及劃分?；旌箱N(xiāo)售行為的概念。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物，為混合銷(xiāo)售行為?；旌箱N(xiāo)售中的銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)，且所售貨物必須是增值稅法所列的貨物?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)混合銷(xiāo)售行為的劃分確定了如下原則：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，一律視為銷(xiāo)售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%.納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，必須由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
納稅人可以根據(jù)稅負(fù)平衡公式進(jìn)行籌劃，選擇繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。
增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)平衡式為：可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷(xiāo)售額×營(yíng)業(yè)稅率
假定增值稅一般納稅人含稅銷(xiāo)售額增值率為R，含稅銷(xiāo)售額為S，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P，納稅人適用的增值稅稅率為17%，納稅人適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則增值率可表示為：R=（S-P）/S×100%
應(yīng)納增值稅=S/（1+17%）×17%×R
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=S×5%
使兩稅相等，S/（1+17%）×17%×R=S×5%，解出S=34.41%
表1
增值稅 營(yíng)業(yè)稅 混合銷(xiāo)售納稅
適用稅率 適用稅率 平衡點(diǎn)增值率
17% 3% 20.65%
17% 5% 34.41%
13% 3% 26.08%
13% 5% 43.46%
由于增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率各不相同，故其增值率也不相同，如表1所示。即當(dāng)實(shí)際的增值率大于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率之比時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率之比時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率之比時(shí)，繳納增值稅比較合算。
2.兼營(yíng)行為的劃分。營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)是指以下三種情況：既經(jīng)營(yíng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目或貨物；既經(jīng)營(yíng)適用高稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目；既經(jīng)營(yíng)應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)適用減免營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。
兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理要求兼營(yíng)的不同項(xiàng)目分別核算。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)或貨物，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物的銷(xiāo)售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其適用不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目一并按高稅率征稅；納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得減稅、免稅。首先，要注意將不同應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額分別核算記賬。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。”所以當(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，一定要分別設(shè)立明細(xì)賬，分別核算營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算稅額。
營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)效籌劃
營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)效也可作為稅收籌劃的依據(jù)。如：某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店房產(chǎn)原值為300萬(wàn)元，職工李某經(jīng)過(guò)競(jìng)標(biāo)以年租金40萬(wàn)元獲得6年承租權(quán)，按雙方事先約定，張某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。則每年賓館應(yīng)繳納租金收入5%的營(yíng)業(yè)稅2萬(wàn)元（40×5%）、房產(chǎn)稅4.8萬(wàn)元（40×12%）、城建稅和教育費(fèi)附加0.2萬(wàn)元[2×（3%+7%）]，合計(jì)7萬(wàn)元。
經(jīng)過(guò)稅收籌劃，賓館要求李某不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記，改上交租金為上交利潤(rùn)，仍以賓館名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。這樣籌劃的依據(jù)為，稅法對(duì)特定經(jīng)營(yíng)行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)。《關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]78號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以承包或承租形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工經(jīng)營(yíng)，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門(mén)面、貨柜及其他資產(chǎn)，并收取固定的管理費(fèi)、利潤(rùn)或其他名目的價(jià)款的前提下，如果承包者或承租者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，不論款項(xiàng)名稱(chēng)如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，屬房屋出租的還應(yīng)繳納出租房產(chǎn)稅。而如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類(lèi)型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為。賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅2.52萬(wàn)元[300×（1-30%）×1.2%]，節(jié)稅4.48萬(wàn)元。
營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的籌劃
納稅人要根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策有很多，且這些優(yōu)惠政策有的針對(duì)特定行業(yè)特定項(xiàng)目，例如對(duì)民政福利企業(yè)，如“安置‘四殘’人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅、服務(wù)業(yè)、稅目范圍內(nèi)（不含廣告業(yè)）的業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅，”民政福利企業(yè)應(yīng)把握好“四殘”人員的比例，盡量享受稅收優(yōu)惠所帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)。此外，營(yíng)業(yè)稅中還規(guī)定了起征點(diǎn)，納稅人可以合法選擇零稅負(fù)點(diǎn)避免納稅，享受納
稅義務(wù)的免除和避免成為納稅人。
營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的籌劃
（一）對(duì)勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)的籌劃
營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。其中在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，這種情形強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”。
境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，無(wú)論其在境內(nèi)是否設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營(yíng)業(yè)稅管轄權(quán)范圍。如國(guó)內(nèi)某航空公司客機(jī)從日本載運(yùn)旅客入境，取得的收入不征營(yíng)業(yè)稅，因是“在境外載運(yùn)旅客”。反之，日本某航空公司飛機(jī)從中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境，取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國(guó)境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機(jī)構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境”。
只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過(guò)各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。
根據(jù)此原則，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國(guó)境外運(yùn)往我國(guó)境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個(gè)地方運(yùn)往境外的另一個(gè)地方，這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)地不在我國(guó)境內(nèi)，所以不繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開(kāi)展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國(guó)有稅收互惠協(xié)定的國(guó)家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。再如國(guó)內(nèi)某施工單位到埃及提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營(yíng)業(yè)稅，原因是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國(guó)內(nèi)的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍，因而避免了國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的繳納。境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)也不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。
（二）對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分的籌劃
1.混合銷(xiāo)售行為及劃分?；旌箱N(xiāo)售行為的概念。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物，為混合銷(xiāo)售行為?；旌箱N(xiāo)售中的銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)，且所售貨物必須是增值稅法所列的貨物?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)混合銷(xiāo)售行為的劃分確定了如下原則：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，一律視為銷(xiāo)售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%.納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，必須由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
納稅人可以根據(jù)稅負(fù)平衡公式進(jìn)行籌劃，選擇繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。
增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)平衡式為：可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷(xiāo)售額×營(yíng)業(yè)稅率
假定增值稅一般納稅人含稅銷(xiāo)售額增值率為R，含稅銷(xiāo)售額為S，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P，納稅人適用的增值稅稅率為17%，納稅人適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則增值率可表示為：R=（S-P）/S×100%
應(yīng)納增值稅=S/（1+17%）×17%×R
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=S×5%
使兩稅相等，S/（1+17%）×17%×R=S×5%，解出S=34.41%
表1
增值稅 營(yíng)業(yè)稅 混合銷(xiāo)售納稅
適用稅率 適用稅率 平衡點(diǎn)增值率
17% 3% 20.65%
17% 5% 34.41%
13% 3% 26.08%
13% 5% 43.46%
由于增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率各不相同，故其增值率也不相同，如表1所示。即當(dāng)實(shí)際的增值率大于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率之比時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率之比時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于營(yíng)業(yè)稅率與增值稅稅率之比時(shí)，繳納增值稅比較合算。
2.兼營(yíng)行為的劃分。營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)是指以下三種情況：既經(jīng)營(yíng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目或貨物；既經(jīng)營(yíng)適用高稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目；既經(jīng)營(yíng)應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)適用減免營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。
兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理要求兼營(yíng)的不同項(xiàng)目分別核算。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)或貨物，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物的銷(xiāo)售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其適用不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目一并按高稅率征稅；納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目與減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得減稅、免稅。首先，要注意將不同應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額分別核算記賬。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。”所以當(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，一定要分別設(shè)立明細(xì)賬，分別核算營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算稅額。
營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)效籌劃
營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)效也可作為稅收籌劃的依據(jù)。如：某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店房產(chǎn)原值為300萬(wàn)元，職工李某經(jīng)過(guò)競(jìng)標(biāo)以年租金40萬(wàn)元獲得6年承租權(quán)，按雙方事先約定，張某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。則每年賓館應(yīng)繳納租金收入5%的營(yíng)業(yè)稅2萬(wàn)元（40×5%）、房產(chǎn)稅4.8萬(wàn)元（40×12%）、城建稅和教育費(fèi)附加0.2萬(wàn)元[2×（3%+7%）]，合計(jì)7萬(wàn)元。
經(jīng)過(guò)稅收籌劃，賓館要求李某不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記，改上交租金為上交利潤(rùn)，仍以賓館名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。這樣籌劃的依據(jù)為，稅法對(duì)特定經(jīng)營(yíng)行為納稅義務(wù)人的界定，是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)。《關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]78號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以承包或承租形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工經(jīng)營(yíng)，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門(mén)面、貨柜及其他資產(chǎn)，并收取固定的管理費(fèi)、利潤(rùn)或其他名目的價(jià)款的前提下，如果承包者或承租者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，不論款項(xiàng)名稱(chēng)如何，均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，屬房屋出租的還應(yīng)繳納出租房產(chǎn)稅。而如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類(lèi)型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為。賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅2.52萬(wàn)元[300×（1-30%）×1.2%]，節(jié)稅4.48萬(wàn)元。
營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的籌劃
納稅人要根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策有很多，且這些優(yōu)惠政策有的針對(duì)特定行業(yè)特定項(xiàng)目，例如對(duì)民政福利企業(yè)，如“安置‘四殘’人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅、服務(wù)業(yè)、稅目范圍內(nèi)（不含廣告業(yè)）的業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅，”民政福利企業(yè)應(yīng)把握好“四殘”人員的比例，盡量享受稅收優(yōu)惠所帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)。此外，營(yíng)業(yè)稅中還規(guī)定了起征點(diǎn)，納稅人可以合法選擇零稅負(fù)點(diǎn)避免納稅，享受納
稅義務(wù)的免除和避免成為納稅人。