《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第七條規(guī)定：工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
也就是說(shuō)，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑安裝工程合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。工程承包公司可通過(guò)與建設(shè)單位簽訂承包合同的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。例如：
【方案一】建設(shè)單位A有一項(xiàng)工程由工程承包公司B組織安排施工單位，最后施工單位C， D中標(biāo)并直接與A簽訂承包合同，合同約定承包金額共3 000萬(wàn)元，A另外支付給B100萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)，則B繳納營(yíng)業(yè)稅（城建稅等附加暫不計(jì)算）100萬(wàn)元×5%=50 000元。
【方案二】B與A直接簽訂承包合同，合同約定承包金額為3 100萬(wàn)元，之后B將工程轉(zhuǎn)包給C， D，轉(zhuǎn)包金額為3 000萬(wàn)元，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”之規(guī)定，B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（3 100-3 000）×3%=30 000元。
這樣，按方案二，B公司可以避稅20 000元。
在此需要強(qiáng)調(diào)的是：選擇訂立合同的分包企業(yè)，必須擁有施工資質(zhì)，否則，總承包人不能取得完稅證明，也就不能按余額納稅，反而增加了稅收支出。所以，審核分包人的完稅資質(zhì)，在稅收策劃中，也非常重要，是控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。
也就是說(shuō)，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑安裝工程合同，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。工程承包公司可通過(guò)與建設(shè)單位簽訂承包合同的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。例如：
【方案一】建設(shè)單位A有一項(xiàng)工程由工程承包公司B組織安排施工單位，最后施工單位C， D中標(biāo)并直接與A簽訂承包合同，合同約定承包金額共3 000萬(wàn)元，A另外支付給B100萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)，則B繳納營(yíng)業(yè)稅（城建稅等附加暫不計(jì)算）100萬(wàn)元×5%=50 000元。
【方案二】B與A直接簽訂承包合同，合同約定承包金額為3 100萬(wàn)元，之后B將工程轉(zhuǎn)包給C， D，轉(zhuǎn)包金額為3 000萬(wàn)元，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額”之規(guī)定，B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（3 100-3 000）×3%=30 000元。
這樣，按方案二，B公司可以避稅20 000元。
在此需要強(qiáng)調(diào)的是：選擇訂立合同的分包企業(yè)，必須擁有施工資質(zhì)，否則，總承包人不能取得完稅證明，也就不能按余額納稅，反而增加了稅收支出。所以，審核分包人的完稅資質(zhì)，在稅收策劃中，也非常重要，是控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。