技巧一：簽訂第三方合同
【例】某建筑設(shè)計(jì)公司的主要業(yè)務(wù)是繪制圖紙，同時(shí)還承攬一些工程建設(shè)業(yè)務(wù)。2009年5月份，該設(shè)計(jì)公司承包了一項(xiàng)工程建設(shè)業(yè)務(wù)，即負(fù)責(zé)承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為3500萬(wàn)元，其中卷煙設(shè)備的價(jià)格為2000萬(wàn)元，實(shí)際上取得的收入為1500萬(wàn)元。根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，該設(shè)計(jì)公司必須按全額繳稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：3500×3%＝105（萬(wàn)元）。
籌劃思路：該設(shè)計(jì)公司可以修改交易方式，和卷煙設(shè)備廠簽訂第三方合同。該設(shè)計(jì)公司只負(fù)責(zé)施工，簽訂的合同價(jià)款為1500萬(wàn)元。卷煙設(shè)備廠負(fù)責(zé)供應(yīng)卷煙設(shè)備，簽訂的合同價(jià)款為2000萬(wàn)元。那么，該建筑設(shè)計(jì)公司卷煙設(shè)備部分就不需繳納營(yíng)業(yè)稅，施工部分只按“建筑業(yè)”依照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅即可。
籌劃后，該設(shè)計(jì)公司只需就負(fù)責(zé)的施工部分繳稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝1500×3%＝45（萬(wàn)元）。
本例中，該建筑設(shè)計(jì)公司通過簽訂第三方合同，在卷煙設(shè)備廠繳納的稅款沒有發(fā)生變化的前提下，該設(shè)計(jì)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅由105萬(wàn)元降低到45萬(wàn)元，即可少繳納營(yíng)業(yè)稅60萬(wàn)元。
由此可知，對(duì)于一些工程項(xiàng)目存在“轉(zhuǎn)手”或“過手”等現(xiàn)象，或一些企業(yè)代收款項(xiàng)，可以 通過簽訂三方或者多方合同，減少款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)或代收款項(xiàng)，達(dá)到避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的目的。
技巧二：分解營(yíng)業(yè)額
【例】2009年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會(huì)，參展的客戶共有400家，共取得營(yíng)業(yè)收入3500萬(wàn)元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬(wàn)元。
該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝3500×5%＝175（萬(wàn)元）。
籌劃思路：該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí)，可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)，其中2000萬(wàn)元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票，另外1500萬(wàn)元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會(huì)給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報(bào)方式。
籌劃后，1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供服務(wù)的收入2000萬(wàn)元繳稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝2000×5%＝100（萬(wàn)元）。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營(yíng)業(yè)稅75萬(wàn)元（175－100）。
由此可知，對(duì)某些要支付租金的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，可以通過分解應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，或者減少納稅環(huán)節(jié)，達(dá)到合法節(jié)約稅收之效。
技巧三：改變收入性質(zhì)
【例】某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬(wàn)元。職工李某經(jīng)過競(jìng)標(biāo)，以年租金50萬(wàn)元獲得6年的承租權(quán)。根據(jù)雙方約定，李某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。針對(duì)出租飯店這項(xiàng)業(yè)務(wù)，該賓館每年：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝50×5%＝2.5（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬(wàn)元）；該賓館共應(yīng)繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬(wàn)元）。
籌劃思路：該賓館可以要求李某既不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務(wù)登記證，同時(shí)也不與李某簽訂租賃合同，每年按時(shí)把原來(lái)“上交租金”的方式改為“上交管理費(fèi)”，把飯店視作該賓館的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，即仍以賓館的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加就可以免除，只負(fù)擔(dān)房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時(shí)房產(chǎn)稅也以“管理費(fèi)”形式上交給賓館），這樣賓館承擔(dān)的稅負(fù)大大降低。
進(jìn)行上述籌劃方案的依據(jù)是：新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，單位以承包、承租、方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人 （以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。
但新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定，除本細(xì)則第11條和第12條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。
如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務(wù)登記證，而作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)處理，這樣企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款,均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為（這一點(diǎn)與原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定是有區(qū)別的）。
所以，李某是該賓館的內(nèi)部職工，如果該賓館對(duì)李某經(jīng)營(yíng)的飯店作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)處理，在不辦理稅務(wù)登記證的情況下，是不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的。
可見，籌劃后，由李某承擔(dān)的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費(fèi)”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅＝[500×(1－30%)×1.2%]＝3.36（萬(wàn)元），共可少繳納稅款5.39萬(wàn)元（8.75－3.36）。
由此可知，對(duì)于那些企業(yè)內(nèi)部職工在本企業(yè)從事的營(yíng)業(yè)行為，企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在依法不辦理稅務(wù)登記的情況下，既可以免除營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，又可以降低其他部分的稅負(fù)。
【例】某建筑設(shè)計(jì)公司的主要業(yè)務(wù)是繪制圖紙，同時(shí)還承攬一些工程建設(shè)業(yè)務(wù)。2009年5月份，該設(shè)計(jì)公司承包了一項(xiàng)工程建設(shè)業(yè)務(wù)，即負(fù)責(zé)承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為3500萬(wàn)元，其中卷煙設(shè)備的價(jià)格為2000萬(wàn)元，實(shí)際上取得的收入為1500萬(wàn)元。根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，該設(shè)計(jì)公司必須按全額繳稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：3500×3%＝105（萬(wàn)元）。
籌劃思路：該設(shè)計(jì)公司可以修改交易方式，和卷煙設(shè)備廠簽訂第三方合同。該設(shè)計(jì)公司只負(fù)責(zé)施工，簽訂的合同價(jià)款為1500萬(wàn)元。卷煙設(shè)備廠負(fù)責(zé)供應(yīng)卷煙設(shè)備，簽訂的合同價(jià)款為2000萬(wàn)元。那么，該建筑設(shè)計(jì)公司卷煙設(shè)備部分就不需繳納營(yíng)業(yè)稅，施工部分只按“建筑業(yè)”依照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅即可。
籌劃后，該設(shè)計(jì)公司只需就負(fù)責(zé)的施工部分繳稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝1500×3%＝45（萬(wàn)元）。
本例中，該建筑設(shè)計(jì)公司通過簽訂第三方合同，在卷煙設(shè)備廠繳納的稅款沒有發(fā)生變化的前提下，該設(shè)計(jì)公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅由105萬(wàn)元降低到45萬(wàn)元，即可少繳納營(yíng)業(yè)稅60萬(wàn)元。
由此可知，對(duì)于一些工程項(xiàng)目存在“轉(zhuǎn)手”或“過手”等現(xiàn)象，或一些企業(yè)代收款項(xiàng)，可以 通過簽訂三方或者多方合同，減少款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)或代收款項(xiàng)，達(dá)到避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的目的。
技巧二：分解營(yíng)業(yè)額
【例】2009年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會(huì)，參展的客戶共有400家，共取得營(yíng)業(yè)收入3500萬(wàn)元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬(wàn)元。
該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝3500×5%＝175（萬(wàn)元）。
籌劃思路：該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí)，可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)，其中2000萬(wàn)元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票，另外1500萬(wàn)元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會(huì)給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報(bào)方式。
籌劃后，1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供服務(wù)的收入2000萬(wàn)元繳稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝2000×5%＝100（萬(wàn)元）。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營(yíng)業(yè)稅75萬(wàn)元（175－100）。
由此可知，對(duì)某些要支付租金的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，可以通過分解應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，或者減少納稅環(huán)節(jié)，達(dá)到合法節(jié)約稅收之效。
技巧三：改變收入性質(zhì)
【例】某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬(wàn)元。職工李某經(jīng)過競(jìng)標(biāo)，以年租金50萬(wàn)元獲得6年的承租權(quán)。根據(jù)雙方約定，李某在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。針對(duì)出租飯店這項(xiàng)業(yè)務(wù)，該賓館每年：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝50×5%＝2.5（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬(wàn)元）；該賓館共應(yīng)繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬(wàn)元）。
籌劃思路：該賓館可以要求李某既不辦理獨(dú)立營(yíng)業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務(wù)登記證，同時(shí)也不與李某簽訂租賃合同，每年按時(shí)把原來(lái)“上交租金”的方式改為“上交管理費(fèi)”，把飯店視作該賓館的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，即仍以賓館的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加就可以免除，只負(fù)擔(dān)房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時(shí)房產(chǎn)稅也以“管理費(fèi)”形式上交給賓館），這樣賓館承擔(dān)的稅負(fù)大大降低。
進(jìn)行上述籌劃方案的依據(jù)是：新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，單位以承包、承租、方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人 （以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。
但新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定，除本細(xì)則第11條和第12條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。
如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務(wù)登記證，而作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)處理，這樣企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款,均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為（這一點(diǎn)與原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定是有區(qū)別的）。
所以，李某是該賓館的內(nèi)部職工，如果該賓館對(duì)李某經(jīng)營(yíng)的飯店作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)處理，在不辦理稅務(wù)登記證的情況下，是不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的。
可見，籌劃后，由李某承擔(dān)的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費(fèi)”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅＝[500×(1－30%)×1.2%]＝3.36（萬(wàn)元），共可少繳納稅款5.39萬(wàn)元（8.75－3.36）。
由此可知，對(duì)于那些企業(yè)內(nèi)部職工在本企業(yè)從事的營(yíng)業(yè)行為，企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在依法不辦理稅務(wù)登記的情況下，既可以免除營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，又可以降低其他部分的稅負(fù)。