在高校應(yīng)納稅中，營(yíng)業(yè)稅所占比重大，課稅項(xiàng)目多。因此，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局所制定的稅收優(yōu)惠政策更傾向于營(yíng)業(yè)稅，對(duì)高校獲取的大部分收人免征營(yíng)業(yè)稅。
具體的免稅政策列舉如下：
⑴凡經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專(zhuān)戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，均不征收營(yíng)業(yè)稅；未納入預(yù)算管理或財(cái)政專(zhuān)戶管理的，一律照章征收營(yíng)業(yè)稅。
⑵高校提供教育勞務(wù)獲取的收入，包括按物價(jià)部門(mén)核定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
⑶由政府舉辦的高校開(kāi)設(shè)進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入高校統(tǒng)一賬戶并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶管理，同時(shí)由高校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開(kāi)具的，免征營(yíng)業(yè)稅。高校下屬部門(mén)自行開(kāi)設(shè)賬戶的進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入，不予免征營(yíng)業(yè)稅。
⑷高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，如農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保等技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
⑸高校科研單位承擔(dān)國(guó)家財(cái)政資金設(shè)立的科技項(xiàng)目而取得的收入（包括科研經(jīng)費(fèi)），屬于技術(shù)開(kāi)發(fā)而取得的，免征營(yíng)業(yè)稅。
⑹學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
⑺高校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的技術(shù)性服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。享受免稅的主體必須是高校，如果成立了專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立于高校的科研公司，則作為獨(dú)立的納稅人將不再享受此免稅優(yōu)惠。
⑻對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校（含高職）為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所，并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對(duì)其從事《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目（廣告、桑拿、按摩、氧吧等項(xiàng)目除外）取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
⑼高校對(duì)公眾開(kāi)放的科普基地的門(mén)票收入以及其紀(jì)念館、博物館、美術(shù)館、展覽館、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
⑽對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓以及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅。利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
⑾對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
⑿對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。向社會(huì)人員提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
結(jié)合上述列舉的優(yōu)惠政策，高校進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：
1.優(yōu)先保障教學(xué)與科研。高校的首要任務(wù)在于教學(xué)與科研的提升，教育稅收優(yōu)惠的終目標(biāo)在于扶持教育，為教育與科研服務(wù)，因此，分清稅收優(yōu)惠服務(wù)的對(duì)象是享受稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵。從上述歸納的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策來(lái)看，⑴～⑼項(xiàng)屬于高校教學(xué)與科研類(lèi)的免征且收入的份額巨大，因此，納稅籌劃務(wù)須優(yōu)先加以考慮，創(chuàng)造相符的條件將類(lèi)似的收入項(xiàng)目即課稅的對(duì)象歸向營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠項(xiàng)目，在保障高校正常的教學(xué)與科研活動(dòng)的同時(shí)達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.享受優(yōu)惠政策必須合規(guī)。合規(guī)是納稅籌劃根本的特征，是其與偷稅、抗稅、漏稅等本質(zhì)的區(qū)別。從前文所列舉的高校營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策來(lái)看，高校享受優(yōu)惠政策是有條件的，營(yíng)業(yè)稅免征的同時(shí)也有例外，⑴、⑶、⑺、⑽、⑾、⑿項(xiàng)就有所體現(xiàn)，因此，享受優(yōu)惠政策的前提是必須滿足規(guī)定的條件，不符合規(guī)定不能享受優(yōu)惠政策并需要補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。
3.區(qū)分服務(wù)對(duì)象。從⑽、⑾、⑿項(xiàng)中所列舉的高校營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策來(lái)看，是否能享受營(yíng)業(yè)稅免征政策的關(guān)鍵在于服務(wù)對(duì)象的不同，向高?；蚋咝熒峁┓?wù)的享受營(yíng)業(yè)稅免征優(yōu)惠，向社會(huì)其他人員提供服務(wù)的一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
4.收入分別核算。根據(jù)財(cái)稅[2006]3號(hào)、財(cái)稅[2006]100號(hào)文件的規(guī)定，高校應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅，未單獨(dú)核算的，一律照章征收營(yíng)業(yè)稅，即免稅收入和征稅收入要分別核算，否則不能享受免稅優(yōu)惠。因此，前文中列舉的免稅收入與高校政府資助，省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)、社會(huì)捐贈(zèng)以及高校所屬獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位的稅后利潤(rùn)所得應(yīng)分別核算并進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào)。
5.稅收優(yōu)惠的時(shí)效性。由于目前關(guān)于教育營(yíng)業(yè)稅的主要稅法皆以通知的形式發(fā)布，時(shí)效大多短暫，執(zhí)行期限一般在3一5年，變化大且快，所以高校在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)注意優(yōu)惠政策執(zhí)行的起止時(shí)間和有關(guān)文件的廢止情況，避免制定無(wú)法律時(shí)效的籌劃措施。另外，還應(yīng)考慮納稅籌劃措施的長(zhǎng)遠(yuǎn)性，使之具有前瞻性與持久性，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性。
6.按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。實(shí)務(wù)中有一種普遍存在的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，認(rèn)為文件既然規(guī)定減免就無(wú)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，其實(shí)不然。稅法規(guī)定，即使享受減免稅待遇，在減免稅期間仍應(yīng)按照規(guī)定辦理相關(guān)的納稅申報(bào)，如果不履行相關(guān)手續(xù)，同樣不能享受減免稅待遇。
具體的免稅政策列舉如下：
⑴凡經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專(zhuān)戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，均不征收營(yíng)業(yè)稅；未納入預(yù)算管理或財(cái)政專(zhuān)戶管理的，一律照章征收營(yíng)業(yè)稅。
⑵高校提供教育勞務(wù)獲取的收入，包括按物價(jià)部門(mén)核定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
⑶由政府舉辦的高校開(kāi)設(shè)進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入高校統(tǒng)一賬戶并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶管理，同時(shí)由高校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開(kāi)具的，免征營(yíng)業(yè)稅。高校下屬部門(mén)自行開(kāi)設(shè)賬戶的進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入，不予免征營(yíng)業(yè)稅。
⑷高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，如農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保等技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
⑸高校科研單位承擔(dān)國(guó)家財(cái)政資金設(shè)立的科技項(xiàng)目而取得的收入（包括科研經(jīng)費(fèi)），屬于技術(shù)開(kāi)發(fā)而取得的，免征營(yíng)業(yè)稅。
⑹學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
⑺高校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的技術(shù)性服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。享受免稅的主體必須是高校，如果成立了專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立于高校的科研公司，則作為獨(dú)立的納稅人將不再享受此免稅優(yōu)惠。
⑻對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校（含高職）為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所，并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對(duì)其從事《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目（廣告、桑拿、按摩、氧吧等項(xiàng)目除外）取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
⑼高校對(duì)公眾開(kāi)放的科普基地的門(mén)票收入以及其紀(jì)念館、博物館、美術(shù)館、展覽館、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，免征營(yíng)業(yè)稅。
⑽對(duì)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓以及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅。利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
⑾對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
⑿對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。向社會(huì)人員提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
結(jié)合上述列舉的優(yōu)惠政策，高校進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：
1.優(yōu)先保障教學(xué)與科研。高校的首要任務(wù)在于教學(xué)與科研的提升，教育稅收優(yōu)惠的終目標(biāo)在于扶持教育，為教育與科研服務(wù)，因此，分清稅收優(yōu)惠服務(wù)的對(duì)象是享受稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵。從上述歸納的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策來(lái)看，⑴～⑼項(xiàng)屬于高校教學(xué)與科研類(lèi)的免征且收入的份額巨大，因此，納稅籌劃務(wù)須優(yōu)先加以考慮，創(chuàng)造相符的條件將類(lèi)似的收入項(xiàng)目即課稅的對(duì)象歸向營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠項(xiàng)目，在保障高校正常的教學(xué)與科研活動(dòng)的同時(shí)達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.享受優(yōu)惠政策必須合規(guī)。合規(guī)是納稅籌劃根本的特征，是其與偷稅、抗稅、漏稅等本質(zhì)的區(qū)別。從前文所列舉的高校營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策來(lái)看，高校享受優(yōu)惠政策是有條件的，營(yíng)業(yè)稅免征的同時(shí)也有例外，⑴、⑶、⑺、⑽、⑾、⑿項(xiàng)就有所體現(xiàn)，因此，享受優(yōu)惠政策的前提是必須滿足規(guī)定的條件，不符合規(guī)定不能享受優(yōu)惠政策并需要補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。
3.區(qū)分服務(wù)對(duì)象。從⑽、⑾、⑿項(xiàng)中所列舉的高校營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策來(lái)看，是否能享受營(yíng)業(yè)稅免征政策的關(guān)鍵在于服務(wù)對(duì)象的不同，向高?；蚋咝熒峁┓?wù)的享受營(yíng)業(yè)稅免征優(yōu)惠，向社會(huì)其他人員提供服務(wù)的一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
4.收入分別核算。根據(jù)財(cái)稅[2006]3號(hào)、財(cái)稅[2006]100號(hào)文件的規(guī)定，高校應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅，未單獨(dú)核算的，一律照章征收營(yíng)業(yè)稅，即免稅收入和征稅收入要分別核算，否則不能享受免稅優(yōu)惠。因此，前文中列舉的免稅收入與高校政府資助，省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)、社會(huì)捐贈(zèng)以及高校所屬獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位的稅后利潤(rùn)所得應(yīng)分別核算并進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào)。
5.稅收優(yōu)惠的時(shí)效性。由于目前關(guān)于教育營(yíng)業(yè)稅的主要稅法皆以通知的形式發(fā)布，時(shí)效大多短暫，執(zhí)行期限一般在3一5年，變化大且快，所以高校在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)注意優(yōu)惠政策執(zhí)行的起止時(shí)間和有關(guān)文件的廢止情況，避免制定無(wú)法律時(shí)效的籌劃措施。另外，還應(yīng)考慮納稅籌劃措施的長(zhǎng)遠(yuǎn)性，使之具有前瞻性與持久性，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性。
6.按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。實(shí)務(wù)中有一種普遍存在的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，認(rèn)為文件既然規(guī)定減免就無(wú)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，其實(shí)不然。稅法規(guī)定，即使享受減免稅待遇，在減免稅期間仍應(yīng)按照規(guī)定辦理相關(guān)的納稅申報(bào)，如果不履行相關(guān)手續(xù)，同樣不能享受減免稅待遇。