【案例】
某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬元。職工李某經(jīng)過競標，以年租金50萬元獲得6年的承租權。根據(jù)雙方約定，李某在財務上獨立核算，享有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權。針對出租飯店這項業(yè)務，該賓館每年：
應繳納營業(yè)稅＝50×5%＝2.5（萬元）
應繳納城建稅和教育費附加＝[2.5×（7%＋3%）]＝0.25（萬元）
應繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬元）
該賓館共應繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬元）
【籌劃思路】
該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務登記證，同時也不與李某簽訂租賃合同，每年按時把原來“上交租金”的方式改為“上交管理費”，把飯店視作該賓館的內(nèi)設機構(gòu)，即仍以賓館的名義對外經(jīng)營飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及其附加就可以免除，只負擔房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時房產(chǎn)稅也以“管理費”形式上交給賓館），這樣賓館承擔的稅負大大降低。
進行上述籌劃方案的依據(jù)是：新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定，單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。
但新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定，除本細則第11條和第12條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構(gòu)。
如果承包者或承租者未領取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務登記證，而作為企業(yè)的內(nèi)設機構(gòu)來處理，這樣企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為（這一點與原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定是有區(qū)別的）。
所以，李某是該賓館的內(nèi)部職工，如果該賓館對李某經(jīng)營的飯店作為內(nèi)設機構(gòu)來處理，在不辦理稅務登記證的情況下，是不負有營業(yè)稅納稅義務的。
可見，籌劃后，由李某承擔的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅＝[500×（1－30%）×1.2%]＝3.36（萬元），共可少繳納稅款5.39萬元（8.75－3.36）。
某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬元。職工李某經(jīng)過競標，以年租金50萬元獲得6年的承租權。根據(jù)雙方約定，李某在財務上獨立核算，享有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權。針對出租飯店這項業(yè)務，該賓館每年：
應繳納營業(yè)稅＝50×5%＝2.5（萬元）
應繳納城建稅和教育費附加＝[2.5×（7%＋3%）]＝0.25（萬元）
應繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬元）
該賓館共應繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬元）
【籌劃思路】
該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務登記證，同時也不與李某簽訂租賃合同，每年按時把原來“上交租金”的方式改為“上交管理費”，把飯店視作該賓館的內(nèi)設機構(gòu)，即仍以賓館的名義對外經(jīng)營飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及其附加就可以免除，只負擔房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時房產(chǎn)稅也以“管理費”形式上交給賓館），這樣賓館承擔的稅負大大降低。
進行上述籌劃方案的依據(jù)是：新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定，單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。
但新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定，除本細則第11條和第12條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構(gòu)。
如果承包者或承租者未領取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務登記證，而作為企業(yè)的內(nèi)設機構(gòu)來處理，這樣企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為（這一點與原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定是有區(qū)別的）。
所以，李某是該賓館的內(nèi)部職工，如果該賓館對李某經(jīng)營的飯店作為內(nèi)設機構(gòu)來處理，在不辦理稅務登記證的情況下，是不負有營業(yè)稅納稅義務的。
可見，籌劃后，由李某承擔的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅＝[500×（1－30%）×1.2%]＝3.36（萬元），共可少繳納稅款5.39萬元（8.75－3.36）。