某廠購買了兩臺變壓器，一個用于輔助生產(chǎn)車間，另一個用于家屬區(qū)職工居民供電。該廠財務人員認為新《增值稅暫行條例》自2009年1月1日已經(jīng)開始施行，其中第十條列舉的不得抵扣進項稅額的5大項目中，取消了原《增值稅暫行條例》明確規(guī)定不允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅的提法，從實質(zhì)上講，是擴大了進項稅額的抵扣范圍。既然新條例沒有明確規(guī)定不允許抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，那么企業(yè)用于福利設施或生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，其進項稅額都是可以抵扣的。但當企業(yè)財務人員去稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額時，卻被稅務人員拒絕了，稅務人員不允許抵扣其中用于家屬區(qū)職工居民供電而購進變壓器的進項稅額。
新《增值稅暫行條例》第十條所列舉的不允許抵扣進項稅額的5大項目中，確實沒有明確提到“固定資產(chǎn)”，但如果以此而推斷出企業(yè)取得的所有固定資產(chǎn)進項稅額都是可以抵扣的，那就是誤解了。因為，根據(jù)新《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對某些固定資產(chǎn)的進項稅額仍然是不允許抵扣的。
新《增值稅暫行條例》第十條第一款第一項規(guī)定，用于集體福利而購進貨物的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。變壓器在使用上作為固定資產(chǎn)，是有形動產(chǎn)，仍然屬于貨物的范圍。變壓器用于家屬區(qū)職工居民供電，屬于用于集體福利設施的項目。那么，用于家屬區(qū)職工居民供電的變壓器，就屬于用于集體福利的購進貨物。因此，稅務機關(guān)不允許抵扣該變壓器進項稅額的做法是正確的。
對于納稅人購進屬于固定資產(chǎn)的貨物，另外還有特殊的規(guī)定。根據(jù)新《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第一款的規(guī)定：“《增值稅暫行條例》第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)?！币簿褪钦f，專門用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣，其他與應稅項目混用的固定資產(chǎn)，還有單獨用于應稅項目的固定資產(chǎn)，其中的進項稅額均可抵扣。
因此，納稅人購買的變壓器，作為固定資產(chǎn)，如果專門用于家屬區(qū)職工居民供電使用，屬于專門用于集體福利項目，其取得的進項稅額是不能在銷項稅額中抵扣的。而如果家屬區(qū)變壓器與廠區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營共同使用，不論雙方各用多少電量，都可以全額抵扣其進項稅額。
如果企業(yè)在變壓器的使用上略作調(diào)整，采用將變壓器在家屬區(qū)與廠區(qū)共同使用，這樣，不僅滿足了該變壓器用于增值稅應稅項目，又用于集體福利的前提條件，完全符合現(xiàn)行《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第一款的規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，對于購買的變壓器，企業(yè)就可以憑從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，全額抵扣其中的進項稅額。
另外，由于該廠家屬區(qū)與廠區(qū)相距很近，做到共同使用變壓器是完全可行的。
同樣的道理，除納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之外，其他用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的所有固定資產(chǎn)，如果在使用上能夠共同使用，都可以采用這樣的方法，將這些固定資產(chǎn)與增值稅應稅項目進行混合使用，企業(yè)購買這些固定資產(chǎn)的進項稅額都是可以全額抵扣的。
另外，上述混合使用的固定資產(chǎn)，對于將來提取的折舊費用，按照新《企業(yè)所得稅法》第十條第一款第八項的規(guī)定，與取得收入無關(guān)的其他支出，不得扣除。因此，將來還要采用合理的方法，準確劃分不得在稅前扣除的折舊費用。
新《增值稅暫行條例》第十條所列舉的不允許抵扣進項稅額的5大項目中，確實沒有明確提到“固定資產(chǎn)”，但如果以此而推斷出企業(yè)取得的所有固定資產(chǎn)進項稅額都是可以抵扣的，那就是誤解了。因為，根據(jù)新《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對某些固定資產(chǎn)的進項稅額仍然是不允許抵扣的。
新《增值稅暫行條例》第十條第一款第一項規(guī)定，用于集體福利而購進貨物的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。變壓器在使用上作為固定資產(chǎn)，是有形動產(chǎn)，仍然屬于貨物的范圍。變壓器用于家屬區(qū)職工居民供電，屬于用于集體福利設施的項目。那么，用于家屬區(qū)職工居民供電的變壓器，就屬于用于集體福利的購進貨物。因此，稅務機關(guān)不允許抵扣該變壓器進項稅額的做法是正確的。
對于納稅人購進屬于固定資產(chǎn)的貨物，另外還有特殊的規(guī)定。根據(jù)新《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第一款的規(guī)定：“《增值稅暫行條例》第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)?！币簿褪钦f，專門用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣，其他與應稅項目混用的固定資產(chǎn)，還有單獨用于應稅項目的固定資產(chǎn)，其中的進項稅額均可抵扣。
因此，納稅人購買的變壓器，作為固定資產(chǎn)，如果專門用于家屬區(qū)職工居民供電使用，屬于專門用于集體福利項目，其取得的進項稅額是不能在銷項稅額中抵扣的。而如果家屬區(qū)變壓器與廠區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營共同使用，不論雙方各用多少電量，都可以全額抵扣其進項稅額。
如果企業(yè)在變壓器的使用上略作調(diào)整，采用將變壓器在家屬區(qū)與廠區(qū)共同使用，這樣，不僅滿足了該變壓器用于增值稅應稅項目，又用于集體福利的前提條件，完全符合現(xiàn)行《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第一款的規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，對于購買的變壓器，企業(yè)就可以憑從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，全額抵扣其中的進項稅額。
另外，由于該廠家屬區(qū)與廠區(qū)相距很近，做到共同使用變壓器是完全可行的。
同樣的道理，除納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇之外，其他用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的所有固定資產(chǎn)，如果在使用上能夠共同使用，都可以采用這樣的方法，將這些固定資產(chǎn)與增值稅應稅項目進行混合使用，企業(yè)購買這些固定資產(chǎn)的進項稅額都是可以全額抵扣的。
另外，上述混合使用的固定資產(chǎn)，對于將來提取的折舊費用，按照新《企業(yè)所得稅法》第十條第一款第八項的規(guī)定，與取得收入無關(guān)的其他支出，不得扣除。因此，將來還要采用合理的方法，準確劃分不得在稅前扣除的折舊費用。