隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開始進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際化分工，進(jìn)行國(guó)際化經(jīng)營(yíng)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨著前所未有的復(fù)雜的國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境，各國(guó)政府也對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收征管方式方法的改變進(jìn)行不斷調(diào)整。了解和把握國(guó)際稅收體制，加強(qiáng)稅收管理，進(jìn)行必要的納稅籌劃，對(duì)于維護(hù)企業(yè)信譽(yù)、減少法律風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本，鞏固和發(fā)展國(guó)際市場(chǎng)地位有著重要作用。筆者在此就海外投資公司涉及的納稅籌劃問(wèn)題談幾點(diǎn)看法。
一、納稅籌劃及其特點(diǎn)
納稅籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益化為目的，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得的稅收利益。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益化對(duì)涉及稅收的事項(xiàng)進(jìn)行安排，是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。納稅籌劃的特點(diǎn)：
1.合法性。即納稅籌劃應(yīng)在允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來(lái)，在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。
2.籌劃性。即事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就在客觀上提供了納稅前事先作出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負(fù)決策。
3.目的性。納稅籌劃的目的是限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益化的目的。
4.綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。
5.動(dòng)態(tài)性。國(guó)際環(huán)境風(fēng)云變幻，國(guó)際資本流動(dòng)和貿(mào)易交流形式多樣，各國(guó)稅收征管體制和政策不斷變化，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)應(yīng)充分考慮經(jīng)濟(jì)、政治、跨國(guó)投資和稅收征管等方面經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。有針對(duì)性地制定和適時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的納稅籌劃管理，實(shí)時(shí)跟蹤稅收政策法規(guī)變動(dòng)，及時(shí)作出適當(dāng)調(diào)整，確保納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、海外投資公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中幾種主要納稅籌劃方法的分析
1.名義籌資方式。籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平和稅負(fù)最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。從納稅角度看，不同的籌資方法產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。
2.名義工資與實(shí)際工資方式。名義工資是指列入財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)付薪酬部分，在成本中列支；而實(shí)際工資是按照與員工簽訂的用工合同中約定的工資按時(shí)發(fā)放的部分。一般情況下，名義工資會(huì)高于實(shí)際工資，從而達(dá)到避稅的目的，這也是很多海外公司利用工資避稅的通行做法。但采用這種方法，一定要充分熟悉公司駐在國(guó)的財(cái)稅法規(guī)關(guān)于計(jì)稅工資的有關(guān)規(guī)定，并比較個(gè)人所得稅稅率和企業(yè)所得稅稅率的高低，從而權(quán)衡利弊，有選擇地使用這一方法。
3.設(shè)備租賃方式。從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方式。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。
4.折舊方法選取方式。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就成為十分重要的問(wèn)題。在計(jì)算折舊時(shí)主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對(duì)納稅人會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。
5.收入確定時(shí)間方式。通過(guò)合同結(jié)算方式的籌劃，選擇不同的結(jié)算形式，主動(dòng)控制成本和收入的確認(rèn)時(shí)間，使其合理歸屬納稅年度，調(diào)節(jié)應(yīng)稅所得。
6.采購(gòu)物資設(shè)備，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式。所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了確保集團(tuán)利益的化，在集團(tuán)內(nèi)部以協(xié)定價(jià)格相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)，通過(guò)影響關(guān)稅、增值稅、所得稅等降低整體稅負(fù)。轉(zhuǎn)移定價(jià)有利于控制資金流動(dòng)方向和速度、稅款交納時(shí)間，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。
7.存貨計(jì)價(jià)方法的選用方式。存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)的有力工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是納稅籌劃的重要依據(jù)。采取何種方法，則應(yīng)具體情況具體分析。
8.利用稅收優(yōu)惠政策，辦理免稅文件方式。幾乎世界上所有的國(guó)家和地區(qū)都會(huì)在鼓勵(lì)投資和創(chuàng)業(yè)方面給予投資者一些稅收優(yōu)惠政策，海外投資公司一定要充分研究和利用這些便利條件，限度地避稅，壯大企業(yè)實(shí)力。
企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境，建立全面系統(tǒng)的納稅籌劃體系，針對(duì)不同的國(guó)家和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)計(jì)算、比選和確定相應(yīng)的籌劃方案，堅(jiān)持事前規(guī)劃、事中控制和事后評(píng)估，可在法律允許的框架內(nèi)限度地減少稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值化。
一、納稅籌劃及其特點(diǎn)
納稅籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益化為目的，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得的稅收利益。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益化對(duì)涉及稅收的事項(xiàng)進(jìn)行安排，是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。納稅籌劃的特點(diǎn)：
1.合法性。即納稅籌劃應(yīng)在允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來(lái)，在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。
2.籌劃性。即事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就在客觀上提供了納稅前事先作出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負(fù)決策。
3.目的性。納稅籌劃的目的是限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益化的目的。
4.綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。
5.動(dòng)態(tài)性。國(guó)際環(huán)境風(fēng)云變幻，國(guó)際資本流動(dòng)和貿(mào)易交流形式多樣，各國(guó)稅收征管體制和政策不斷變化，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)應(yīng)充分考慮經(jīng)濟(jì)、政治、跨國(guó)投資和稅收征管等方面經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。有針對(duì)性地制定和適時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的納稅籌劃管理，實(shí)時(shí)跟蹤稅收政策法規(guī)變動(dòng)，及時(shí)作出適當(dāng)調(diào)整，確保納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、海外投資公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中幾種主要納稅籌劃方法的分析
1.名義籌資方式。籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平和稅負(fù)最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。從納稅角度看，不同的籌資方法產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。
2.名義工資與實(shí)際工資方式。名義工資是指列入財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)付薪酬部分，在成本中列支；而實(shí)際工資是按照與員工簽訂的用工合同中約定的工資按時(shí)發(fā)放的部分。一般情況下，名義工資會(huì)高于實(shí)際工資，從而達(dá)到避稅的目的，這也是很多海外公司利用工資避稅的通行做法。但采用這種方法，一定要充分熟悉公司駐在國(guó)的財(cái)稅法規(guī)關(guān)于計(jì)稅工資的有關(guān)規(guī)定，并比較個(gè)人所得稅稅率和企業(yè)所得稅稅率的高低，從而權(quán)衡利弊，有選擇地使用這一方法。
3.設(shè)備租賃方式。從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方式。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。
4.折舊方法選取方式。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就成為十分重要的問(wèn)題。在計(jì)算折舊時(shí)主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對(duì)納稅人會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。
5.收入確定時(shí)間方式。通過(guò)合同結(jié)算方式的籌劃，選擇不同的結(jié)算形式，主動(dòng)控制成本和收入的確認(rèn)時(shí)間，使其合理歸屬納稅年度，調(diào)節(jié)應(yīng)稅所得。
6.采購(gòu)物資設(shè)備，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式。所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了確保集團(tuán)利益的化，在集團(tuán)內(nèi)部以協(xié)定價(jià)格相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)，通過(guò)影響關(guān)稅、增值稅、所得稅等降低整體稅負(fù)。轉(zhuǎn)移定價(jià)有利于控制資金流動(dòng)方向和速度、稅款交納時(shí)間，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。
7.存貨計(jì)價(jià)方法的選用方式。存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤(rùn)的有力工具，選擇最有利的存貨計(jì)價(jià)方法能達(dá)到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財(cái)務(wù)管理的重要步驟，也是納稅籌劃的重要依據(jù)。采取何種方法，則應(yīng)具體情況具體分析。
8.利用稅收優(yōu)惠政策，辦理免稅文件方式。幾乎世界上所有的國(guó)家和地區(qū)都會(huì)在鼓勵(lì)投資和創(chuàng)業(yè)方面給予投資者一些稅收優(yōu)惠政策，海外投資公司一定要充分研究和利用這些便利條件，限度地避稅，壯大企業(yè)實(shí)力。
企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境，建立全面系統(tǒng)的納稅籌劃體系，針對(duì)不同的國(guó)家和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)計(jì)算、比選和確定相應(yīng)的籌劃方案，堅(jiān)持事前規(guī)劃、事中控制和事后評(píng)估，可在法律允許的框架內(nèi)限度地減少稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值化。