增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)對(duì)核算要點(diǎn)歸納如下：
（一）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
（1）增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售貨物和進(jìn)口貨物）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù)）的增值部分征收的一種稅。應(yīng)該注意的是，除上述兩種勞務(wù)外，其他勞務(wù)繳納的是營(yíng)業(yè)稅。增值稅按月繳納，計(jì)算如下：
應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
（2）科目設(shè)置。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“增值稅日?；檗k法的通知”，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。
（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分別處理如下：
①可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來(lái)源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得出（按運(yùn)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬，見(jiàn)下例：
【例4】甲公司于2008年6月2日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17（代墊）
貸：銀行存款 117
【例5】甲一般納稅企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，適用扣除率為13％，實(shí)際支付的價(jià)款為150萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)。該企業(yè)采用實(shí)際成本法核算，則：
借：原材料130.5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（150×13％）19.5
貸：銀行存款 150
②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（如古舊圖書）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。如果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬，見(jiàn)下例：
【例6】甲旅游公司于2008年6月10日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為58.50萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，設(shè)備已驗(yàn)收投入使用，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)58.5
貸：銀行存款58.5
③如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理，見(jiàn)下例：
【例7】甲公司于2008年6月12日購(gòu)入庫(kù)存商品一批用于對(duì)外銷售，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅額為1.7萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7
貸：銀行存款11.7
2008年6月20日，上述庫(kù)存商品發(fā)生了非常損失，則已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，甲公司賬務(wù)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益11.7
貸：庫(kù)存商品10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7
（4）銷項(xiàng)稅額的處理。銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
①一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
②視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，包括以下情形：
a.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借：在建工程
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
b.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
注：教材中說(shuō)到的將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)，在會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為銷售處理，就不能再說(shuō)是“視同銷售”了。
（5）出口退稅。 增值稅出口退稅分兩種情況處理：
①實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)。
財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2002年發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退辦法的通知》，對(duì)出口貨物稅收政策分為三種形式：出口免稅并退稅（如生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物）、出口免稅不退稅（如屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物）和出口不免稅也不退稅（如禁止出口的天然牛黃、白銀等）。其中，“免”稅是指免征本企業(yè)出口環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。自營(yíng)出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：
a．按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，賬務(wù)處理是：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
b．按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
c．如果應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額，賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
【例8】甲企業(yè)為自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，出口貨物的退稅率為13%。2008年6月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：本月購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為500萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅為85萬(wàn)元，款項(xiàng)585萬(wàn)元已收存銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣為250萬(wàn)元。甲企業(yè)有關(guān)“免、抵、退”稅額處理如下：
a．本月不得免征和抵扣稅額=250×（17%—13%）=10（萬(wàn)元）。甲企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10
b．本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額500×17%—進(jìn)項(xiàng)稅額（51—10）=85—41=44（萬(wàn)元）
c．出口貨物“免、抵、退”稅額=250×13%=32.5(萬(wàn)元)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）32.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）32.5
②未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)。
未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，應(yīng)將按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，記入“其他應(yīng)收款”科目，將按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
（6）繳納增值稅
繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納；另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，正常繳納增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算。現(xiàn)對(duì)繳納增值稅的各種情形舉例如下：
【例9】假設(shè)2008年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100
貸：銀行存款100
9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅115萬(wàn)元；因已預(yù)交100萬(wàn)元，下月初尚需交15萬(wàn)元，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅15
10月10日前繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅15
貸：銀行存款15
【例10】假設(shè)2008年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100
貸：銀行存款100
9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為480元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅95萬(wàn)元；因已預(yù)交100萬(wàn)元，多交5萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）5
（注意：多交的5萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅。）
【例11】假設(shè)如果2008年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元，9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為375萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅為-10萬(wàn)元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元；因已預(yù)交100萬(wàn)元，多交100萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100
（注意：多交的100萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅）
綜上所述，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
（二）小規(guī)模納稅納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
（1）科目設(shè)置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
（2）稅額計(jì)算
①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其支付的增值稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：
甲公司為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。假設(shè)取得含稅收入100萬(wàn)元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 [100/（1+3%）]97.09
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅[100/（1+3%）×3%]2.91
（一）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
（1）增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售貨物和進(jìn)口貨物）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù)）的增值部分征收的一種稅。應(yīng)該注意的是，除上述兩種勞務(wù)外，其他勞務(wù)繳納的是營(yíng)業(yè)稅。增值稅按月繳納，計(jì)算如下：
應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
（2）科目設(shè)置。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“增值稅日?；檗k法的通知”，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。
（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分別處理如下：
①可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來(lái)源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得出（按運(yùn)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬，見(jiàn)下例：
【例4】甲公司于2008年6月2日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17（代墊）
貸：銀行存款 117
【例5】甲一般納稅企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，適用扣除率為13％，實(shí)際支付的價(jià)款為150萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)。該企業(yè)采用實(shí)際成本法核算，則：
借：原材料130.5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（150×13％）19.5
貸：銀行存款 150
②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（如古舊圖書）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。如果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬，見(jiàn)下例：
【例6】甲旅游公司于2008年6月10日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為58.50萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，設(shè)備已驗(yàn)收投入使用，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)58.5
貸：銀行存款58.5
③如果購(gòu)進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理，見(jiàn)下例：
【例7】甲公司于2008年6月12日購(gòu)入庫(kù)存商品一批用于對(duì)外銷售，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅額為1.7萬(wàn)元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7
貸：銀行存款11.7
2008年6月20日，上述庫(kù)存商品發(fā)生了非常損失，則已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，甲公司賬務(wù)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益11.7
貸：庫(kù)存商品10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7
（4）銷項(xiàng)稅額的處理。銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
①一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
②視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，包括以下情形：
a.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借：在建工程
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
b.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
注：教材中說(shuō)到的將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)，在會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為銷售處理，就不能再說(shuō)是“視同銷售”了。
（5）出口退稅。 增值稅出口退稅分兩種情況處理：
①實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)。
財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2002年發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退辦法的通知》，對(duì)出口貨物稅收政策分為三種形式：出口免稅并退稅（如生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物）、出口免稅不退稅（如屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物）和出口不免稅也不退稅（如禁止出口的天然牛黃、白銀等）。其中，“免”稅是指免征本企業(yè)出口環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。自營(yíng)出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：
a．按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，賬務(wù)處理是：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
b．按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
c．如果應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額，賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
【例8】甲企業(yè)為自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%，出口貨物的退稅率為13%。2008年6月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：本月購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為500萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅為85萬(wàn)元，款項(xiàng)585萬(wàn)元已收存銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣為250萬(wàn)元。甲企業(yè)有關(guān)“免、抵、退”稅額處理如下：
a．本月不得免征和抵扣稅額=250×（17%—13%）=10（萬(wàn)元）。甲企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10
b．本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額500×17%—進(jìn)項(xiàng)稅額（51—10）=85—41=44（萬(wàn)元）
c．出口貨物“免、抵、退”稅額=250×13%=32.5(萬(wàn)元)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）32.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）32.5
②未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)。
未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，應(yīng)將按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，記入“其他應(yīng)收款”科目，將按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
（6）繳納增值稅
繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納；另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，正常繳納增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算。現(xiàn)對(duì)繳納增值稅的各種情形舉例如下：
【例9】假設(shè)2008年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100
貸：銀行存款100
9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅115萬(wàn)元；因已預(yù)交100萬(wàn)元，下月初尚需交15萬(wàn)元，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅15
10月10日前繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅15
貸：銀行存款15
【例10】假設(shè)2008年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100
貸：銀行存款100
9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為480元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅95萬(wàn)元；因已預(yù)交100萬(wàn)元，多交5萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）5
（注意：多交的5萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅。）
【例11】假設(shè)如果2008年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元，9月30日，已知本月銷項(xiàng)稅額為375萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元，則本月應(yīng)交增值稅為-10萬(wàn)元，即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元；因已預(yù)交100萬(wàn)元，多交100萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100
（注意：多交的100萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅）
綜上所述，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
（二）小規(guī)模納稅納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
（1）科目設(shè)置。小規(guī)模納稅人核算增值稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
（2）稅額計(jì)算
①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其支付的增值稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本：
借：原材料
貸：銀行存款
②銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：
甲公司為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。假設(shè)取得含稅收入100萬(wàn)元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 [100/（1+3%）]97.09
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅[100/（1+3%）×3%]2.91