周轉材料主要包括企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的包裝物和低值易耗品等，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料等。 周轉材料可以按照一次攤銷法和五五攤銷法核算，賬務處理是：
（1）采用一次攤銷法的，領用時按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目。
周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。
（2）采用五五攤銷法，領用時按其賬面價值，借記“周轉材料——在用”科目，貸記“周轉材料——在庫”科目；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目。
周轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目；同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記“周轉材料——攤銷”科目，貸記“周轉材料——在用”科目。
【例23】甲企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷法進行核算，該企業(yè)有關包裝物收發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務及應作的會計分錄如下：
①生產領用包裝物一批，計劃成本2000元。
借：生產成本2000
貸：周轉材料——包裝物2000
②企業(yè)銷售產品時，領用不單獨計價的包裝物，其計劃成本為1000元。
借：銷售費用1000
貸：周轉材料——包裝物1000
③企業(yè)銷售產品時，領用單獨計價的包裝物，其計劃成本為500元。
借：其他業(yè)務成本500
貸：周轉材料——包裝物500
④倉庫發(fā)出新包裝物一批，出租給購貨單位，計劃成本為5000元，收到租金500元，存入銀行。
借：銀行存款500
貸：其他業(yè)務收入427.35
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 72.65
借：其他業(yè)務成本5000
貸：周轉材料——包裝物5000
⑤出借新包裝物一批，計劃成本為3000元，收到押金1000元，存入銀行。
借：銷售費用3000
貸：周轉材料——包裝物3000
同時，收到押金：
借：銀行存款1000
貸：其他應付款1000
⑥出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收其押金1000元。
借：其他應付款1000
貸：其他業(yè)務收入 854．70
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 145．30
⑦出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報廢，收回殘料入庫，價值600元。
借：原材料600
貸：其他業(yè)務成本600
⑧月末，按-5％的材料成本差異率計算結轉本月生產領用、出售以及出租、出借包裝物分攤的成本差異
借：材料成本差異575
貸：生產成本（2000×(-5％)）100
其他業(yè)務成本（1000×(-5％)）275
銷售費用 （500×(-5％)） 200
【例24】甲企業(yè)低值易耗品采用實際成本法核算，并按五五攤銷法進行攤銷。該企業(yè)生產車間3月10 日從倉庫領用工具一批，實際成本10000元。6月30 日該批工具全部報廢，報廢時的殘料價值為500元，作為原材料入庫。該企業(yè)有關此項低值易耗品領用、攤銷和報廢的會計分錄為：
3月10 日領用時：
借：周轉材料——低值易耗品(在用) 10000
貸：周轉材料——低值易耗品(在庫) 10000
借：制造費用5000
貸：周轉材料——低值易耗品(攤銷) 5000
6月30 日報廢時：
借：制造費用5000
貸：周轉材料——低值易耗品(攤銷) 5000
借：原材料500
貸：制造費用500
借：周轉材料——低值易耗品(攤銷) 10000
貸：周轉材料——低值易耗品(在用) 10000
（1）采用一次攤銷法的，領用時按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目。
周轉材料報廢時，應按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。
（2）采用五五攤銷法，領用時按其賬面價值，借記“周轉材料——在用”科目，貸記“周轉材料——在庫”科目；攤銷時應按攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目。
周轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目；同時，按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記“周轉材料——攤銷”科目，貸記“周轉材料——在用”科目。
【例23】甲企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷法進行核算，該企業(yè)有關包裝物收發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務及應作的會計分錄如下：
①生產領用包裝物一批，計劃成本2000元。
借：生產成本2000
貸：周轉材料——包裝物2000
②企業(yè)銷售產品時，領用不單獨計價的包裝物，其計劃成本為1000元。
借：銷售費用1000
貸：周轉材料——包裝物1000
③企業(yè)銷售產品時，領用單獨計價的包裝物，其計劃成本為500元。
借：其他業(yè)務成本500
貸：周轉材料——包裝物500
④倉庫發(fā)出新包裝物一批，出租給購貨單位，計劃成本為5000元，收到租金500元，存入銀行。
借：銀行存款500
貸：其他業(yè)務收入427.35
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 72.65
借：其他業(yè)務成本5000
貸：周轉材料——包裝物5000
⑤出借新包裝物一批，計劃成本為3000元，收到押金1000元，存入銀行。
借：銷售費用3000
貸：周轉材料——包裝物3000
同時，收到押金：
借：銀行存款1000
貸：其他應付款1000
⑥出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收其押金1000元。
借：其他應付款1000
貸：其他業(yè)務收入 854．70
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 145．30
⑦出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報廢，收回殘料入庫，價值600元。
借：原材料600
貸：其他業(yè)務成本600
⑧月末，按-5％的材料成本差異率計算結轉本月生產領用、出售以及出租、出借包裝物分攤的成本差異
借：材料成本差異575
貸：生產成本（2000×(-5％)）100
其他業(yè)務成本（1000×(-5％)）275
銷售費用 （500×(-5％)） 200
【例24】甲企業(yè)低值易耗品采用實際成本法核算，并按五五攤銷法進行攤銷。該企業(yè)生產車間3月10 日從倉庫領用工具一批，實際成本10000元。6月30 日該批工具全部報廢，報廢時的殘料價值為500元，作為原材料入庫。該企業(yè)有關此項低值易耗品領用、攤銷和報廢的會計分錄為：
3月10 日領用時：
借：周轉材料——低值易耗品(在用) 10000
貸：周轉材料——低值易耗品(在庫) 10000
借：制造費用5000
貸：周轉材料——低值易耗品(攤銷) 5000
6月30 日報廢時：
借：制造費用5000
貸：周轉材料——低值易耗品(攤銷) 5000
借：原材料500
貸：制造費用500
借：周轉材料——低值易耗品(攤銷) 10000
貸：周轉材料——低值易耗品(在用) 10000