1．科目設(shè)置
（1）“原材料”科目，收發(fā)結(jié)存均按照計(jì)劃成本核算。
（2）“材料采購(gòu)”科目，用來(lái)核算購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，借方登記實(shí)際采購(gòu)成本；貸方登記轉(zhuǎn)出實(shí)際采購(gòu)成本，借方余額反映在途材料的采購(gòu)成本。
（3）“材料成本差異”科目，用來(lái)核算企業(yè)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，借方登記材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(超支額)和結(jié)轉(zhuǎn)的材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異；貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(節(jié)約額)和結(jié)轉(zhuǎn)的各種材料的成本差異；期末借方余額反映超支額，貸方余額反映節(jié)約額。
2．按計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理
（1）購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，月末，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證(包括本月付款或開出承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本，貸記 “材料采購(gòu)”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
【例19】甲企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款50000元(不含增值稅)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到，貨款已通過(guò)銀行支付，該批材料的計(jì)劃成本為52000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：材料采購(gòu) 50000（實(shí)際成本）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500
貸：銀行存款58500
借：原材料 52000（計(jì)劃成本）
貸：材料采購(gòu)50000
材料成本差異 2000
（2）自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
【例20】企業(yè)生產(chǎn)車間自制材料完工交庫(kù)一批，計(jì)劃成本為25000元。月末，根據(jù)成本計(jì)算資料等，該批材料應(yīng)負(fù)擔(dān)2000元的材料成本差異(超支)。會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料 25000（計(jì)劃成本）
材料成本差異 2000（超支）
貸：生產(chǎn)成本 27000
（3）發(fā)出原材料
企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。
【例21】甲公司3月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為30000元，成本差異為超支1500元；本月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本100000元，成本差異為節(jié)約8000元。
本月領(lǐng)用的材料如下：基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品領(lǐng)用40000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10000元，車間管理部門領(lǐng)用5000元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用5000元。會(huì)計(jì)分錄為：
①結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本
借：生產(chǎn)成本 50000（40000+10000）
制造費(fèi)用5000
管理費(fèi)用5000
貸：原材料 60000（計(jì)劃成本）
②結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）÷（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）＝（1500-8000）/（30000+100000）×100％=－6500/130000＝-5％
借：材料成本差異（60000×（－5％）） 3000（轉(zhuǎn)出節(jié)約額）
貸：生產(chǎn)成本（50000×（－5％））2500
制造費(fèi)用250
管理費(fèi)用 250
（1）“原材料”科目，收發(fā)結(jié)存均按照計(jì)劃成本核算。
（2）“材料采購(gòu)”科目，用來(lái)核算購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，借方登記實(shí)際采購(gòu)成本；貸方登記轉(zhuǎn)出實(shí)際采購(gòu)成本，借方余額反映在途材料的采購(gòu)成本。
（3）“材料成本差異”科目，用來(lái)核算企業(yè)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，借方登記材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異(超支額)和結(jié)轉(zhuǎn)的材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異；貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(節(jié)約額)和結(jié)轉(zhuǎn)的各種材料的成本差異；期末借方余額反映超支額，貸方余額反映節(jié)約額。
2．按計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理
（1）購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，月末，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證(包括本月付款或開出承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本，貸記 “材料采購(gòu)”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
【例19】甲企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款50000元(不含增值稅)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到，貨款已通過(guò)銀行支付，該批材料的計(jì)劃成本為52000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：材料采購(gòu) 50000（實(shí)際成本）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500
貸：銀行存款58500
借：原材料 52000（計(jì)劃成本）
貸：材料采購(gòu)50000
材料成本差異 2000
（2）自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
【例20】企業(yè)生產(chǎn)車間自制材料完工交庫(kù)一批，計(jì)劃成本為25000元。月末，根據(jù)成本計(jì)算資料等，該批材料應(yīng)負(fù)擔(dān)2000元的材料成本差異(超支)。會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料 25000（計(jì)劃成本）
材料成本差異 2000（超支）
貸：生產(chǎn)成本 27000
（3）發(fā)出原材料
企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。
【例21】甲公司3月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為30000元，成本差異為超支1500元；本月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本100000元，成本差異為節(jié)約8000元。
本月領(lǐng)用的材料如下：基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品領(lǐng)用40000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10000元，車間管理部門領(lǐng)用5000元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用5000元。會(huì)計(jì)分錄為：
①結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本
借：生產(chǎn)成本 50000（40000+10000）
制造費(fèi)用5000
管理費(fèi)用5000
貸：原材料 60000（計(jì)劃成本）
②結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）÷（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）＝（1500-8000）/（30000+100000）×100％=－6500/130000＝-5％
借：材料成本差異（60000×（－5％）） 3000（轉(zhuǎn)出節(jié)約額）
貸：生產(chǎn)成本（50000×（－5％））2500
制造費(fèi)用250
管理費(fèi)用 250