所在公司2005年銷售一批貨物90萬元，按合同規(guī)定，客戶應(yīng)在3個月內(nèi)支付貨款。后來，客戶未能在當(dāng)期支付貨款，2009年10月通過法院的調(diào)解，客戶償還96萬元，其中6萬元為延期付款支付的利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這6萬元利息要繳增值稅。
老師：稅務(wù)機(jī)關(guān)什么理由??？
小王：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這6萬元的利息屬于延期付款利息，依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。這6萬元應(yīng)作為價外費用并入銷售額按照銷售貨物的適用稅率繳納增值稅。
老師：你認(rèn)為該怎么處理？
小王：應(yīng)該按資金占用費繳營業(yè)稅。首先，法院調(diào)解書對該事項認(rèn)定為90萬元是銷售，6萬元是資金占用（借款），肯定了借款的性質(zhì)。其次，2005年90萬元銷售價格是個公允價格。再其次，貨款是客戶強(qiáng)行占用，而且收取利息利率還趕不上通貨膨脹率。如果當(dāng)時報價96萬元，根本沒人買，我們理解并入銷售額的價外費用，應(yīng)該為銷售時收取或明確收取的價款，不應(yīng)該包括事后不確定的款項。
老師：需要注意的是價外費用中“違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金”這4項都是銷售時無法預(yù)見的，與銷售公允價無直接關(guān)系。
從立法意圖看，銷售額及價外費用涵蓋了整個銷售過程中向客戶收取的款項。不過從公司案例來看，未來的立法還需要完善，力求遵循經(jīng)營的實質(zhì)。
另外按照有關(guān)規(guī)定，如果發(fā)生合同未到期而提前支付貨款或其他原因?qū)е聦嶋H付款與增值稅專用發(fā)票金額不一致的，若實際付款大于發(fā)票金額的，則應(yīng)補(bǔ)開發(fā)票。因此，目前來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是有依據(jù)的。
老師：稅務(wù)機(jī)關(guān)什么理由??？
小王：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這6萬元的利息屬于延期付款利息，依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。這6萬元應(yīng)作為價外費用并入銷售額按照銷售貨物的適用稅率繳納增值稅。
老師：你認(rèn)為該怎么處理？
小王：應(yīng)該按資金占用費繳營業(yè)稅。首先，法院調(diào)解書對該事項認(rèn)定為90萬元是銷售，6萬元是資金占用（借款），肯定了借款的性質(zhì)。其次，2005年90萬元銷售價格是個公允價格。再其次，貨款是客戶強(qiáng)行占用，而且收取利息利率還趕不上通貨膨脹率。如果當(dāng)時報價96萬元，根本沒人買，我們理解并入銷售額的價外費用，應(yīng)該為銷售時收取或明確收取的價款，不應(yīng)該包括事后不確定的款項。
老師：需要注意的是價外費用中“違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金”這4項都是銷售時無法預(yù)見的，與銷售公允價無直接關(guān)系。
從立法意圖看，銷售額及價外費用涵蓋了整個銷售過程中向客戶收取的款項。不過從公司案例來看，未來的立法還需要完善，力求遵循經(jīng)營的實質(zhì)。
另外按照有關(guān)規(guī)定，如果發(fā)生合同未到期而提前支付貨款或其他原因?qū)е聦嶋H付款與增值稅專用發(fā)票金額不一致的，若實際付款大于發(fā)票金額的，則應(yīng)補(bǔ)開發(fā)票。因此，目前來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是有依據(jù)的。