問：公司準備開設(shè)一個綜合娛樂場，不知哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當按娛樂業(yè)項目征稅？如何確定娛樂業(yè)營業(yè)額及適用稅率？怎樣進行賬務(wù)處理？KTV內(nèi)設(shè)超市收入如何繳稅？
答：《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》規(guī)定，娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確調(diào)整營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)范圍的通知》（財稅〔2001〕145號）規(guī)定，自2001年5月1日起，酒吧應(yīng)按娛樂業(yè)稅目征收營業(yè)稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定，單位和個人開辦網(wǎng)吧取得的收入，也是按娛樂業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則明確，娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，具體包括門票收入、臺座（位）費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
作為一個特殊行業(yè)，我國稅法對娛樂業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的確定有一些特別規(guī)定，具體如下：
1.價外費用的處理。某些娛樂場所除向顧客收取各項正常費用外，還加收特種消費行為費用，或按營業(yè)額的一定比例加收，或按人頭計算加收。對這些價外費用，無論如何計收，也不論財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額中按娛樂業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
2.歌舞廳收費方式的處理。凡是屬于經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)收入，不論采取何種收費方式，如門票費、臺座（位）費、點歌費、茶點費、伴舞費、包廂費、服務(wù)費等，應(yīng)當全額并入營業(yè)額按娛樂業(yè)稅目征收營業(yè)稅。歌舞廳等娛樂場所邀請外來團體進行表演，對表演團體分得的收入，也不能從營業(yè)額中扣除。例如，某歌廳2月取得門票收入5萬元，出售飲料、煙、酒收入10萬元，收取獻花費2萬元，收取卡拉OK點歌費15萬元，則該歌廳本月娛樂業(yè)應(yīng)納稅營業(yè)額為32萬元（5＋10＋2＋15）。
3.兼營不同稅目營業(yè)額的處理。納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算營業(yè)額，如未分別核算的，從高適用稅率。例如，某公園除門票收入外，還有游藝項目（如電動車、碰碰車、過山車等）收入。在會計處理上將兩類收入分別核算的，則按各自適用的稅率征稅，門票收入按文化體育業(yè)稅率征稅，游藝收入按娛樂業(yè)稅率征稅；若未分別核算或不能提供分別核算資料的，一律從高適用稅率，按娛樂業(yè)稅率征稅。但對娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，無論是否分開核算，都按娛樂業(yè)稅目征稅。
4.獎金、獎品的處理。娛樂活動中給予顧客的獎勵（包括獎品和獎金），其價值應(yīng)計入營業(yè)收入全額征稅。對于退還現(xiàn)金的，也應(yīng)全額征稅，不能按退還后的實收款項征稅。
5.會員制問題的處理。目前，一些以娛樂為主兼有社交性質(zhì)的俱樂部，對入會會員收取入會資格保證金（退會時可退還）和入會費，在收訖會費和保證金時，應(yīng)全額并入營業(yè)收入，按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅。會員退會時，其應(yīng)退的保證金允許從當期營業(yè)收入中扣除。
我國娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率的通知》（財稅〔2001〕73號）規(guī)定，從2001年5月1日起，夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球等娛樂行為的營業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確調(diào)整營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)范圍的通知》（財稅〔2001〕145號）則明確按20%稅率征收營業(yè)稅的娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）。納稅人兼營稅率不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算營業(yè)收入，根據(jù)各自適用稅率分別計算應(yīng)納稅額。不能分別核算的，一律按的稅率計征營業(yè)稅。此外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)減臺球保齡球營業(yè)稅稅率的通知》（財稅〔2004〕97號）規(guī)定，自2004年7月1日起，對臺球、保齡球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于娛樂業(yè)。
針對近年來出現(xiàn)的量販式KTV內(nèi)設(shè)超市收入如何征稅問題，12366咨詢員表示國家尚沒有統(tǒng)一的政策規(guī)定。但根據(jù)上述政策，一般認為，應(yīng)該與KTV收入一并按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅。即量販式KTV適用歌舞廳20%的營業(yè)稅稅率，收取的煙酒、飲料、包間費等應(yīng)一并按照娛樂業(yè)高稅率計征營業(yè)稅。同時，個別省級稅務(wù)機關(guān)對此也進行了明確。如，內(nèi)蒙古自治區(qū)地稅局《關(guān)于對量販式KTV超市征收營業(yè)稅批復(fù)》（內(nèi)地稅字〔2004〕105號）規(guī)定，在量販式KTV內(nèi)設(shè)立的超市，經(jīng)營時間與KTV的營業(yè)時間相同，在KTV為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的同時，以向顧客銷售飲料、煙酒、食品等為主。按照《營業(yè)稅暫行條例》“娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費”的規(guī)定，量販式KTV內(nèi)設(shè)立的超市，無論辦理何種稅務(wù)登記，均應(yīng)暫按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅。湖南省地稅局編印的《營業(yè)稅知識讀本》明確，無論娛樂場所是否將飲食服務(wù)和其他服務(wù)的收入分開核算，其收入都應(yīng)作為娛樂業(yè)收入征稅。
對于娛樂業(yè)的營業(yè)稅會計處理，咨詢員回答說，經(jīng)營娛樂業(yè)的納稅人在計算應(yīng)繳營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”，或借記“經(jīng)營成本———經(jīng)營稅金”，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅”；繳納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅（或應(yīng)付賬款——應(yīng)交營業(yè)稅）”，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”。
答：《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》規(guī)定，娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確調(diào)整營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)范圍的通知》（財稅〔2001〕145號）規(guī)定，自2001年5月1日起，酒吧應(yīng)按娛樂業(yè)稅目征收營業(yè)稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定，單位和個人開辦網(wǎng)吧取得的收入，也是按娛樂業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則明確，娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，具體包括門票收入、臺座（位）費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
作為一個特殊行業(yè)，我國稅法對娛樂業(yè)應(yīng)稅營業(yè)額的確定有一些特別規(guī)定，具體如下：
1.價外費用的處理。某些娛樂場所除向顧客收取各項正常費用外，還加收特種消費行為費用，或按營業(yè)額的一定比例加收，或按人頭計算加收。對這些價外費用，無論如何計收，也不論財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額中按娛樂業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
2.歌舞廳收費方式的處理。凡是屬于經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)收入，不論采取何種收費方式，如門票費、臺座（位）費、點歌費、茶點費、伴舞費、包廂費、服務(wù)費等，應(yīng)當全額并入營業(yè)額按娛樂業(yè)稅目征收營業(yè)稅。歌舞廳等娛樂場所邀請外來團體進行表演，對表演團體分得的收入，也不能從營業(yè)額中扣除。例如，某歌廳2月取得門票收入5萬元，出售飲料、煙、酒收入10萬元，收取獻花費2萬元，收取卡拉OK點歌費15萬元，則該歌廳本月娛樂業(yè)應(yīng)納稅營業(yè)額為32萬元（5＋10＋2＋15）。
3.兼營不同稅目營業(yè)額的處理。納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算營業(yè)額，如未分別核算的，從高適用稅率。例如，某公園除門票收入外，還有游藝項目（如電動車、碰碰車、過山車等）收入。在會計處理上將兩類收入分別核算的，則按各自適用的稅率征稅，門票收入按文化體育業(yè)稅率征稅，游藝收入按娛樂業(yè)稅率征稅；若未分別核算或不能提供分別核算資料的，一律從高適用稅率，按娛樂業(yè)稅率征稅。但對娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，無論是否分開核算，都按娛樂業(yè)稅目征稅。
4.獎金、獎品的處理。娛樂活動中給予顧客的獎勵（包括獎品和獎金），其價值應(yīng)計入營業(yè)收入全額征稅。對于退還現(xiàn)金的，也應(yīng)全額征稅，不能按退還后的實收款項征稅。
5.會員制問題的處理。目前，一些以娛樂為主兼有社交性質(zhì)的俱樂部，對入會會員收取入會資格保證金（退會時可退還）和入會費，在收訖會費和保證金時，應(yīng)全額并入營業(yè)收入，按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅。會員退會時，其應(yīng)退的保證金允許從當期營業(yè)收入中扣除。
我國娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率的通知》（財稅〔2001〕73號）規(guī)定，從2001年5月1日起，夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球等娛樂行為的營業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確調(diào)整營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)范圍的通知》（財稅〔2001〕145號）則明確按20%稅率征收營業(yè)稅的娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）。納稅人兼營稅率不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算營業(yè)收入，根據(jù)各自適用稅率分別計算應(yīng)納稅額。不能分別核算的，一律按的稅率計征營業(yè)稅。此外，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)減臺球保齡球營業(yè)稅稅率的通知》（財稅〔2004〕97號）規(guī)定，自2004年7月1日起，對臺球、保齡球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于娛樂業(yè)。
針對近年來出現(xiàn)的量販式KTV內(nèi)設(shè)超市收入如何征稅問題，12366咨詢員表示國家尚沒有統(tǒng)一的政策規(guī)定。但根據(jù)上述政策，一般認為，應(yīng)該與KTV收入一并按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅。即量販式KTV適用歌舞廳20%的營業(yè)稅稅率，收取的煙酒、飲料、包間費等應(yīng)一并按照娛樂業(yè)高稅率計征營業(yè)稅。同時，個別省級稅務(wù)機關(guān)對此也進行了明確。如，內(nèi)蒙古自治區(qū)地稅局《關(guān)于對量販式KTV超市征收營業(yè)稅批復(fù)》（內(nèi)地稅字〔2004〕105號）規(guī)定，在量販式KTV內(nèi)設(shè)立的超市，經(jīng)營時間與KTV的營業(yè)時間相同，在KTV為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的同時，以向顧客銷售飲料、煙酒、食品等為主。按照《營業(yè)稅暫行條例》“娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費”的規(guī)定，量販式KTV內(nèi)設(shè)立的超市，無論辦理何種稅務(wù)登記，均應(yīng)暫按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅。湖南省地稅局編印的《營業(yè)稅知識讀本》明確，無論娛樂場所是否將飲食服務(wù)和其他服務(wù)的收入分開核算，其收入都應(yīng)作為娛樂業(yè)收入征稅。
對于娛樂業(yè)的營業(yè)稅會計處理，咨詢員回答說，經(jīng)營娛樂業(yè)的納稅人在計算應(yīng)繳營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”，或借記“經(jīng)營成本———經(jīng)營稅金”，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅”；繳納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅（或應(yīng)付賬款——應(yīng)交營業(yè)稅）”，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”。