問：公司準(zhǔn)備開設(shè)一個(gè)綜合娛樂場(chǎng)，不知哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按娛樂業(yè)項(xiàng)目征稅？如何確定娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)額及適用稅率？怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？KTV內(nèi)設(shè)超市收入如何繳稅？
答：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》規(guī)定，娛樂業(yè)是指為娛樂活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所，以及娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于明確調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2001〕145號(hào)）規(guī)定，自2001年5月1日起，酒吧應(yīng)按娛樂業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)人開辦網(wǎng)吧取得的收入，也是按娛樂業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則明確，娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用，具體包括門票收入、臺(tái)座（位）費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。
作為一個(gè)特殊行業(yè)，我國(guó)稅法對(duì)娛樂業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確定有一些特別規(guī)定，具體如下：
1.價(jià)外費(fèi)用的處理。某些娛樂場(chǎng)所除向顧客收取各項(xiàng)正常費(fèi)用外，還加收特種消費(fèi)行為費(fèi)用，或按營(yíng)業(yè)額的一定比例加收，或按人頭計(jì)算加收。對(duì)這些價(jià)外費(fèi)用，無論如何計(jì)收，也不論財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中按娛樂業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
2.歌舞廳收費(fèi)方式的處理。凡是屬于經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，不論采取何種收費(fèi)方式，如門票費(fèi)、臺(tái)座（位）費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、茶點(diǎn)費(fèi)、伴舞費(fèi)、包廂費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)全額并入營(yíng)業(yè)額按娛樂業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。歌舞廳等娛樂場(chǎng)所邀請(qǐng)外來團(tuán)體進(jìn)行表演，對(duì)表演團(tuán)體分得的收入，也不能從營(yíng)業(yè)額中扣除。例如，某歌廳2月取得門票收入5萬元，出售飲料、煙、酒收入10萬元，收取獻(xiàn)花費(fèi)2萬元，收取卡拉OK點(diǎn)歌費(fèi)15萬元，則該歌廳本月娛樂業(yè)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額為32萬元（5＋10＋2＋15）。
3.兼營(yíng)不同稅目營(yíng)業(yè)額的處理。納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算營(yíng)業(yè)額，如未分別核算的，從高適用稅率。例如，某公園除門票收入外，還有游藝項(xiàng)目（如電動(dòng)車、碰碰車、過山車等）收入。在會(huì)計(jì)處理上將兩類收入分別核算的，則按各自適用的稅率征稅，門票收入按文化體育業(yè)稅率征稅，游藝收入按娛樂業(yè)稅率征稅；若未分別核算或不能提供分別核算資料的，一律從高適用稅率，按娛樂業(yè)稅率征稅。但對(duì)娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，無論是否分開核算，都按娛樂業(yè)稅目征稅。
4.獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品的處理。娛樂活動(dòng)中給予顧客的獎(jiǎng)勵(lì)（包括獎(jiǎng)品和獎(jiǎng)金），其價(jià)值應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入全額征稅。對(duì)于退還現(xiàn)金的，也應(yīng)全額征稅，不能按退還后的實(shí)收款項(xiàng)征稅。
5.會(huì)員制問題的處理。目前，一些以?shī)蕵窞橹骷嬗猩缃恍再|(zhì)的俱樂部，對(duì)入會(huì)會(huì)員收取入會(huì)資格保證金（退會(huì)時(shí)可退還）和入會(huì)費(fèi)，在收訖會(huì)費(fèi)和保證金時(shí)，應(yīng)全額并入營(yíng)業(yè)收入，按娛樂業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。會(huì)員退會(huì)時(shí)，其應(yīng)退的保證金允許從當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入中扣除。
我國(guó)娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2001〕73號(hào)）規(guī)定，從2001年5月1日起，夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球等娛樂行為的營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于明確調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2001〕145號(hào)）則明確按20%稅率征收營(yíng)業(yè)稅的娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢等）。納稅人兼營(yíng)稅率不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算營(yíng)業(yè)收入，根據(jù)各自適用稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。不能分別核算的，一律按的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)減臺(tái)球保齡球營(yíng)業(yè)稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2004〕97號(hào)）規(guī)定，自2004年7月1日起，對(duì)臺(tái)球、保齡球減按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，稅目仍屬于娛樂業(yè)。
針對(duì)近年來出現(xiàn)的量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)超市收入如何征稅問題，12366咨詢員表示國(guó)家尚沒有統(tǒng)一的政策規(guī)定。但根據(jù)上述政策，一般認(rèn)為，應(yīng)該與KTV收入一并按娛樂業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。即量販?zhǔn)終TV適用歌舞廳20%的營(yíng)業(yè)稅稅率，收取的煙酒、飲料、包間費(fèi)等應(yīng)一并按照娛樂業(yè)高稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，個(gè)別省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此也進(jìn)行了明確。如，內(nèi)蒙古自治區(qū)地稅局《關(guān)于對(duì)量販?zhǔn)終TV超市征收營(yíng)業(yè)稅批復(fù)》（內(nèi)地稅字〔2004〕105號(hào)）規(guī)定，在量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)立的超市，經(jīng)營(yíng)時(shí)間與KTV的營(yíng)業(yè)時(shí)間相同，在KTV為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的同時(shí)，以向顧客銷售飲料、煙酒、食品等為主。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)”的規(guī)定，量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)立的超市，無論辦理何種稅務(wù)登記，均應(yīng)暫按娛樂業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。湖南省地稅局編印的《營(yíng)業(yè)稅知識(shí)讀本》明確，無論娛樂場(chǎng)所是否將飲食服務(wù)和其他服務(wù)的收入分開核算，其收入都應(yīng)作為娛樂業(yè)收入征稅。
對(duì)于娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理，咨詢員回答說，經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的納稅人在計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，或借記“經(jīng)營(yíng)成本———經(jīng)營(yíng)稅金”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”；繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（或應(yīng)付賬款——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）”，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”。
答：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》規(guī)定，娛樂業(yè)是指為娛樂活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所，以及娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于明確調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2001〕145號(hào)）規(guī)定，自2001年5月1日起，酒吧應(yīng)按娛樂業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)人開辦網(wǎng)吧取得的收入，也是按娛樂業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則明確，娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用，具體包括門票收入、臺(tái)座（位）費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。
作為一個(gè)特殊行業(yè)，我國(guó)稅法對(duì)娛樂業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確定有一些特別規(guī)定，具體如下：
1.價(jià)外費(fèi)用的處理。某些娛樂場(chǎng)所除向顧客收取各項(xiàng)正常費(fèi)用外，還加收特種消費(fèi)行為費(fèi)用，或按營(yíng)業(yè)額的一定比例加收，或按人頭計(jì)算加收。對(duì)這些價(jià)外費(fèi)用，無論如何計(jì)收，也不論財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中按娛樂業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
2.歌舞廳收費(fèi)方式的處理。凡是屬于經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，不論采取何種收費(fèi)方式，如門票費(fèi)、臺(tái)座（位）費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、茶點(diǎn)費(fèi)、伴舞費(fèi)、包廂費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)全額并入營(yíng)業(yè)額按娛樂業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。歌舞廳等娛樂場(chǎng)所邀請(qǐng)外來團(tuán)體進(jìn)行表演，對(duì)表演團(tuán)體分得的收入，也不能從營(yíng)業(yè)額中扣除。例如，某歌廳2月取得門票收入5萬元，出售飲料、煙、酒收入10萬元，收取獻(xiàn)花費(fèi)2萬元，收取卡拉OK點(diǎn)歌費(fèi)15萬元，則該歌廳本月娛樂業(yè)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額為32萬元（5＋10＋2＋15）。
3.兼營(yíng)不同稅目營(yíng)業(yè)額的處理。納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算營(yíng)業(yè)額，如未分別核算的，從高適用稅率。例如，某公園除門票收入外，還有游藝項(xiàng)目（如電動(dòng)車、碰碰車、過山車等）收入。在會(huì)計(jì)處理上將兩類收入分別核算的，則按各自適用的稅率征稅，門票收入按文化體育業(yè)稅率征稅，游藝收入按娛樂業(yè)稅率征稅；若未分別核算或不能提供分別核算資料的，一律從高適用稅率，按娛樂業(yè)稅率征稅。但對(duì)娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)，無論是否分開核算，都按娛樂業(yè)稅目征稅。
4.獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品的處理。娛樂活動(dòng)中給予顧客的獎(jiǎng)勵(lì)（包括獎(jiǎng)品和獎(jiǎng)金），其價(jià)值應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入全額征稅。對(duì)于退還現(xiàn)金的，也應(yīng)全額征稅，不能按退還后的實(shí)收款項(xiàng)征稅。
5.會(huì)員制問題的處理。目前，一些以?shī)蕵窞橹骷嬗猩缃恍再|(zhì)的俱樂部，對(duì)入會(huì)會(huì)員收取入會(huì)資格保證金（退會(huì)時(shí)可退還）和入會(huì)費(fèi)，在收訖會(huì)費(fèi)和保證金時(shí)，應(yīng)全額并入營(yíng)業(yè)收入，按娛樂業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。會(huì)員退會(huì)時(shí)，其應(yīng)退的保證金允許從當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入中扣除。
我國(guó)娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2001〕73號(hào)）規(guī)定，從2001年5月1日起，夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球等娛樂行為的營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于明確調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2001〕145號(hào)）則明確按20%稅率征收營(yíng)業(yè)稅的娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會(huì)、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢等）。納稅人兼營(yíng)稅率不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算營(yíng)業(yè)收入，根據(jù)各自適用稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。不能分別核算的，一律按的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)減臺(tái)球保齡球營(yíng)業(yè)稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2004〕97號(hào)）規(guī)定，自2004年7月1日起，對(duì)臺(tái)球、保齡球減按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，稅目仍屬于娛樂業(yè)。
針對(duì)近年來出現(xiàn)的量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)超市收入如何征稅問題，12366咨詢員表示國(guó)家尚沒有統(tǒng)一的政策規(guī)定。但根據(jù)上述政策，一般認(rèn)為，應(yīng)該與KTV收入一并按娛樂業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。即量販?zhǔn)終TV適用歌舞廳20%的營(yíng)業(yè)稅稅率，收取的煙酒、飲料、包間費(fèi)等應(yīng)一并按照娛樂業(yè)高稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，個(gè)別省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此也進(jìn)行了明確。如，內(nèi)蒙古自治區(qū)地稅局《關(guān)于對(duì)量販?zhǔn)終TV超市征收營(yíng)業(yè)稅批復(fù)》（內(nèi)地稅字〔2004〕105號(hào)）規(guī)定，在量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)立的超市，經(jīng)營(yíng)時(shí)間與KTV的營(yíng)業(yè)時(shí)間相同，在KTV為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的同時(shí)，以向顧客銷售飲料、煙酒、食品等為主。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)”的規(guī)定，量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)立的超市，無論辦理何種稅務(wù)登記，均應(yīng)暫按娛樂業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。湖南省地稅局編印的《營(yíng)業(yè)稅知識(shí)讀本》明確，無論娛樂場(chǎng)所是否將飲食服務(wù)和其他服務(wù)的收入分開核算，其收入都應(yīng)作為娛樂業(yè)收入征稅。
對(duì)于娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理，咨詢員回答說，經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的納稅人在計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，或借記“經(jīng)營(yíng)成本———經(jīng)營(yíng)稅金”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”；繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（或應(yīng)付賬款——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）”，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”。