酒類生產(chǎn)企業(yè)由于其消費稅征稅環(huán)節(jié)復(fù)合計稅等特點，給實務(wù)操作帶來了許多困難，現(xiàn)結(jié)合案例作一簡要分析。
【案例】宏富公司是從事各種酒類生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
1.進(jìn)口某外國品牌黃酒400噸，假設(shè)每噸到岸價格為2000元，黃酒的關(guān)稅稅率為15%，黃酒的消費稅稅額為220元/噸。
解析：關(guān)稅完稅價格＝400×2000＝800000（元）；
應(yīng)納關(guān)稅＝800000×15%＝120000（元）；
應(yīng)納消費稅＝400×220＝88000（元）；
應(yīng)納增值稅＝（800000＋120000＋88000）×17%＝171360（元）。
需要注意的是，進(jìn)口從量定額征稅的應(yīng)稅消費品，必須先計算出應(yīng)納消費稅后，才能計算應(yīng)納增值稅，這是與從價征稅消費品的區(qū)別。
會計處理：由于進(jìn)口貨物在海關(guān)繳稅，與提貨聯(lián)系在一起，即繳稅后方能提貨。為了簡化核算，關(guān)稅、消費稅可以不通過“應(yīng)交稅費”賬戶，直接貸記“銀行存款”賬戶。特殊情況下，若先提貨后繳稅時，可以通過“應(yīng)交稅費”賬戶。
借：材料采購 836640
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 171360
貸：應(yīng)付賬款 800000
銀行存款 208000（120000+88000）
2.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食25萬公斤，收購憑證上注明收購金額20萬元，運費發(fā)票上列明：支付運輸費用1萬元，裝卸費0.4萬元，運輸途中管理不善損失1000公斤。
解析：酒廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購糧食，可以按照買價和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。所支付的運費可以按7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，但隨同運費支付的保險費和裝卸費等其他雜費不得計算扣除。途中的非正常損失造成了增值稅鏈條的中斷，其進(jìn)項稅不得抵扣。
可以抵扣的進(jìn)項稅額＝（200000×13%＋10000×7%）×（250000－1000）÷250000＝26593.2（元）；
糧食的采購成本為＝200000＋10000＋4000－26593.2＝187406.80（元）。
會計處理：
借：存貨 187406.80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 26593.20
貸：銀行存款 214000
3.領(lǐng)用糧食25萬公斤發(fā)往外地，加工成糧食白酒50噸，對方收取加工費5萬元，受托方墊付輔助材料2萬元，均收到專用發(fā)票，受托方無同類產(chǎn)品售價。
解析：（1）宏富公司可以抵扣的進(jìn)項稅額＝（50000＋20000）×17%＝11900（元）。
（2）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。2009年1月1日起，根據(jù)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）＝（187406.80＋50000＋20000＋50×2000×0.50）÷（1－20%）＝384258.50（元）；代收代繳消費稅＝384258.50×20%＋50×2000×0.50＝126851.70（元）。
（3）根據(jù)消費稅相關(guān)細(xì)則規(guī)定，委托加工收回的11類應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以扣除消費稅，但是糧食白酒不屬于可以抵扣的應(yīng)稅消費品之列。所以，無論委托加工收回的糧食白酒是直接銷售，還是連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其在委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅應(yīng)直接計入委托加工成本中，不可以抵扣消費稅。
（4）會計處理：
借：委托加工物資 196851.70（加工費70000＋消費稅126851.70）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 11900
貸：銀行存款 208751.70
4.酒廠將自己生產(chǎn)的糧食白酒與藥酒共10噸組成禮品套裝出售給某商場，總售價50萬元，隨貨銷售的包裝物不含稅價為10萬元，假設(shè)包裝物未單獨計價。收取包裝物押金4.68萬元，向商場收取品牌使用費3.51萬元。
解析：（1）酒廠將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率，即以上禮品套裝全部銷售額應(yīng)按白酒的稅率20％計算應(yīng)納消費稅稅額，而不能用藥酒10％的稅率。
（2）對于除啤酒、黃酒以外的酒類包裝物及押金，應(yīng)在收取時計征增值稅和消費稅，包裝物押金要還原成不含稅價格計算。
（3）對于白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費，是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
應(yīng)納消費稅＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×20%＋10×2000×0.5=144000（元）；
應(yīng)納增值稅＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×17%＝113900（元）。
會計處理：
收取押金時：
借：銀行存款 783900
貸：主營業(yè)務(wù)收入 630000（500000＋100000＋35100÷1.17）
其他應(yīng)付款——押金 40000（46800÷1.17）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）113900
借：營業(yè)稅金及附加 144000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 144000
5.酒廠將從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的果酒5萬元發(fā)給職工做福利；將自產(chǎn)的2噸糧食白酒換取原材料，對方開具的增值稅發(fā)票上注明的價款為10萬元，稅金為1.17萬元，酒廠開具的增值稅發(fā)票上注明的價款為11萬元，稅金為1.87萬元。自產(chǎn)白酒的成本價為8萬元。此類糧食白酒不含稅售價為15萬元。
解析：（1）《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的應(yīng)視同銷售貨物。如果納稅人的貨物是購買的，該行為只是不能抵扣進(jìn)項稅額，無需視同銷售。案例中果酒是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的，沒有取得防偽稅控發(fā)票，購進(jìn)時沒有抵扣進(jìn)項稅，此處也不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
（2）果酒在購進(jìn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納消費稅，發(fā)放環(huán)節(jié)不再征消費稅。
（3）納稅人將自產(chǎn)消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)的，以銷售價格作為消費稅的計稅依據(jù)。其他按照同類商品的售價或加權(quán)平均價。增值稅則按售價或加權(quán)平均價，此時會出現(xiàn)增值稅計稅依據(jù)與消費稅不同的情形。
白酒應(yīng)納消費稅=150000×20%+2×2000×0.5=32000（元）；
白酒銷項稅額＝110000×17%＝18700（元）；
白酒進(jìn)項稅額為11700元。
（4）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，果酒作為存貨發(fā)放給職工個人作福利，符合收入確認(rèn)的原則，會計處理是按照正常的銷售程序確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
會計處理：
借：應(yīng)付職工薪酬 50000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
借：主營業(yè)務(wù)成本 50000
貸：存貨 50000
（5）用自產(chǎn)白酒換取生產(chǎn)資料，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，會計處理如下：
借：原材料 117000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 110000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 18700
借：主營業(yè)務(wù)成本 80000
貸：庫存商品 80000
借：營業(yè)稅金及附加 32000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 32000
【案例】宏富公司是從事各種酒類生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
1.進(jìn)口某外國品牌黃酒400噸，假設(shè)每噸到岸價格為2000元，黃酒的關(guān)稅稅率為15%，黃酒的消費稅稅額為220元/噸。
解析：關(guān)稅完稅價格＝400×2000＝800000（元）；
應(yīng)納關(guān)稅＝800000×15%＝120000（元）；
應(yīng)納消費稅＝400×220＝88000（元）；
應(yīng)納增值稅＝（800000＋120000＋88000）×17%＝171360（元）。
需要注意的是，進(jìn)口從量定額征稅的應(yīng)稅消費品，必須先計算出應(yīng)納消費稅后，才能計算應(yīng)納增值稅，這是與從價征稅消費品的區(qū)別。
會計處理：由于進(jìn)口貨物在海關(guān)繳稅，與提貨聯(lián)系在一起，即繳稅后方能提貨。為了簡化核算，關(guān)稅、消費稅可以不通過“應(yīng)交稅費”賬戶，直接貸記“銀行存款”賬戶。特殊情況下，若先提貨后繳稅時，可以通過“應(yīng)交稅費”賬戶。
借：材料采購 836640
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 171360
貸：應(yīng)付賬款 800000
銀行存款 208000（120000+88000）
2.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食25萬公斤，收購憑證上注明收購金額20萬元，運費發(fā)票上列明：支付運輸費用1萬元，裝卸費0.4萬元，運輸途中管理不善損失1000公斤。
解析：酒廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購糧食，可以按照買價和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。所支付的運費可以按7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，但隨同運費支付的保險費和裝卸費等其他雜費不得計算扣除。途中的非正常損失造成了增值稅鏈條的中斷，其進(jìn)項稅不得抵扣。
可以抵扣的進(jìn)項稅額＝（200000×13%＋10000×7%）×（250000－1000）÷250000＝26593.2（元）；
糧食的采購成本為＝200000＋10000＋4000－26593.2＝187406.80（元）。
會計處理：
借：存貨 187406.80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 26593.20
貸：銀行存款 214000
3.領(lǐng)用糧食25萬公斤發(fā)往外地，加工成糧食白酒50噸，對方收取加工費5萬元，受托方墊付輔助材料2萬元，均收到專用發(fā)票，受托方無同類產(chǎn)品售價。
解析：（1）宏富公司可以抵扣的進(jìn)項稅額＝（50000＋20000）×17%＝11900（元）。
（2）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。2009年1月1日起，根據(jù)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）＝（187406.80＋50000＋20000＋50×2000×0.50）÷（1－20%）＝384258.50（元）；代收代繳消費稅＝384258.50×20%＋50×2000×0.50＝126851.70（元）。
（3）根據(jù)消費稅相關(guān)細(xì)則規(guī)定，委托加工收回的11類應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以扣除消費稅，但是糧食白酒不屬于可以抵扣的應(yīng)稅消費品之列。所以，無論委托加工收回的糧食白酒是直接銷售，還是連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其在委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅應(yīng)直接計入委托加工成本中，不可以抵扣消費稅。
（4）會計處理：
借：委托加工物資 196851.70（加工費70000＋消費稅126851.70）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 11900
貸：銀行存款 208751.70
4.酒廠將自己生產(chǎn)的糧食白酒與藥酒共10噸組成禮品套裝出售給某商場，總售價50萬元，隨貨銷售的包裝物不含稅價為10萬元，假設(shè)包裝物未單獨計價。收取包裝物押金4.68萬元，向商場收取品牌使用費3.51萬元。
解析：（1）酒廠將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率，即以上禮品套裝全部銷售額應(yīng)按白酒的稅率20％計算應(yīng)納消費稅稅額，而不能用藥酒10％的稅率。
（2）對于除啤酒、黃酒以外的酒類包裝物及押金，應(yīng)在收取時計征增值稅和消費稅，包裝物押金要還原成不含稅價格計算。
（3）對于白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費，是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。
應(yīng)納消費稅＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×20%＋10×2000×0.5=144000（元）；
應(yīng)納增值稅＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×17%＝113900（元）。
會計處理：
收取押金時：
借：銀行存款 783900
貸：主營業(yè)務(wù)收入 630000（500000＋100000＋35100÷1.17）
其他應(yīng)付款——押金 40000（46800÷1.17）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）113900
借：營業(yè)稅金及附加 144000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 144000
5.酒廠將從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的果酒5萬元發(fā)給職工做福利；將自產(chǎn)的2噸糧食白酒換取原材料，對方開具的增值稅發(fā)票上注明的價款為10萬元，稅金為1.17萬元，酒廠開具的增值稅發(fā)票上注明的價款為11萬元，稅金為1.87萬元。自產(chǎn)白酒的成本價為8萬元。此類糧食白酒不含稅售價為15萬元。
解析：（1）《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的應(yīng)視同銷售貨物。如果納稅人的貨物是購買的，該行為只是不能抵扣進(jìn)項稅額，無需視同銷售。案例中果酒是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的，沒有取得防偽稅控發(fā)票，購進(jìn)時沒有抵扣進(jìn)項稅，此處也不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
（2）果酒在購進(jìn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納消費稅，發(fā)放環(huán)節(jié)不再征消費稅。
（3）納稅人將自產(chǎn)消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)的，以銷售價格作為消費稅的計稅依據(jù)。其他按照同類商品的售價或加權(quán)平均價。增值稅則按售價或加權(quán)平均價，此時會出現(xiàn)增值稅計稅依據(jù)與消費稅不同的情形。
白酒應(yīng)納消費稅=150000×20%+2×2000×0.5=32000（元）；
白酒銷項稅額＝110000×17%＝18700（元）；
白酒進(jìn)項稅額為11700元。
（4）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，果酒作為存貨發(fā)放給職工個人作福利，符合收入確認(rèn)的原則，會計處理是按照正常的銷售程序確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
會計處理：
借：應(yīng)付職工薪酬 50000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
借：主營業(yè)務(wù)成本 50000
貸：存貨 50000
（5）用自產(chǎn)白酒換取生產(chǎn)資料，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，會計處理如下：
借：原材料 117000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 110000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 18700
借：主營業(yè)務(wù)成本 80000
貸：庫存商品 80000
借：營業(yè)稅金及附加 32000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 32000