1．應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷
應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。具體說來，交易性金融資產(chǎn)不計提減值；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)計提減值。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：
(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；
(2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；
(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；
(6)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
(7)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；
(8)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。
(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
2．應(yīng)收款項減值的核算
企業(yè)對應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項，分別進(jìn)行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
（1）對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
【例9】2008年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計在2011年末能收回900萬元，其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8％，則計提壞賬準(zhǔn)備如下：
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝900÷（1＋8％）3＝714.45（萬元），應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備285.55萬元（1000－714.45）。賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失285.55
貸：壞賬準(zhǔn)備285.55
（2）對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。比如按照應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法等計提壞賬準(zhǔn)備。
【例10】說明余額百分比法的應(yīng)用
甲企業(yè)對應(yīng)收賬款按照余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為10％。2007年末應(yīng)收賬款余額為250萬元。假設(shè)此前沒有計提壞賬準(zhǔn)備。則2007年末計提壞賬準(zhǔn)備如下：
借：資產(chǎn)減值損失25
貸：壞賬準(zhǔn)備（250×10％）25
2008年12月8日應(yīng)收賬款中客戶A所欠30萬元無法收回，確認(rèn)為壞賬，賬務(wù)處理如下：
借：壞賬準(zhǔn)備30
貸：應(yīng)收賬款—— A 30
2008年末，計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額5萬元（25－30）。2008年末，應(yīng)收賬款余額為300萬元，則計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失35
貸：壞賬準(zhǔn)備 （300×10％＋5）35
2009年5月10日，上年已沖銷的壞賬又收回10萬元，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款10
貸：壞賬準(zhǔn)備10
借：銀行存款10
貸：應(yīng)收賬款10
或者：
借：銀行存款10
貸：壞賬準(zhǔn)備10
2009年末，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額40萬元（30＋10）。2009年末，應(yīng)收賬款余額為450萬元，則計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失5
貸：壞賬準(zhǔn)備（450×10％－40）5
應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。具體說來，交易性金融資產(chǎn)不計提減值；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)計提減值。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：
(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；
(2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；
(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；
(6)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
(7)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；
(8)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。
(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
2．應(yīng)收款項減值的核算
企業(yè)對應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項，分別進(jìn)行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
（1）對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
【例9】2008年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計在2011年末能收回900萬元，其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8％，則計提壞賬準(zhǔn)備如下：
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝900÷（1＋8％）3＝714.45（萬元），應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備285.55萬元（1000－714.45）。賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失285.55
貸：壞賬準(zhǔn)備285.55
（2）對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。比如按照應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法等計提壞賬準(zhǔn)備。
【例10】說明余額百分比法的應(yīng)用
甲企業(yè)對應(yīng)收賬款按照余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為10％。2007年末應(yīng)收賬款余額為250萬元。假設(shè)此前沒有計提壞賬準(zhǔn)備。則2007年末計提壞賬準(zhǔn)備如下：
借：資產(chǎn)減值損失25
貸：壞賬準(zhǔn)備（250×10％）25
2008年12月8日應(yīng)收賬款中客戶A所欠30萬元無法收回，確認(rèn)為壞賬，賬務(wù)處理如下：
借：壞賬準(zhǔn)備30
貸：應(yīng)收賬款—— A 30
2008年末，計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額5萬元（25－30）。2008年末，應(yīng)收賬款余額為300萬元，則計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失35
貸：壞賬準(zhǔn)備 （300×10％＋5）35
2009年5月10日，上年已沖銷的壞賬又收回10萬元，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款10
貸：壞賬準(zhǔn)備10
借：銀行存款10
貸：應(yīng)收賬款10
或者：
借：銀行存款10
貸：壞賬準(zhǔn)備10
2009年末，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額40萬元（30＋10）。2009年末，應(yīng)收賬款余額為450萬元，則計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失5
貸：壞賬準(zhǔn)備（450×10％－40）5