1．設(shè)置外幣賬戶(hù)
企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶(hù)主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶(hù)，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶(hù)。在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶(hù)，屬于非外幣賬戶(hù)。
2．交易日的會(huì)計(jì)處理
（1）外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
a.即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。例如，某日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元＝7元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元＝7.2元人民幣，則中間價(jià)為1美元＝7.1元人民幣。
b.即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
（2）舉例說(shuō)明交易日四種外幣交易的核算
1）外幣兌換
①賣(mài)出外幣時(shí)，將實(shí)際收取的記賬本位幣（按銀行買(mǎi)入價(jià)折算）登記入賬，同時(shí)將付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例13】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元等于7元人民幣；當(dāng)日即期匯率（中間價(jià)）為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——人民幣（實(shí)際收到金額）（100×7.0）700
財(cái)務(wù)費(fèi)用10
貸：銀行存款——美元戶(hù)（原幣×即期匯率）（100×7.1）710
②買(mǎi)入外幣時(shí)，將實(shí)際支付的記賬本位幣（按銀行賣(mài)出價(jià)折算）登記入賬，同時(shí)將收到的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例14】甲公司從銀行購(gòu)入100美元，當(dāng)日銀行賣(mài)出價(jià)為1美元等于7.2元人民幣；即期匯率為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(hù)（原幣×即期匯率） （100×7.1）710
財(cái)務(wù)費(fèi)用10
貸：銀行存款——人民幣（實(shí)際支付金額）（100×7.2）720
2）外幣借款
企業(yè)借入外幣資金時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶(hù)。
【例15】甲企業(yè)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日即期匯率作為記賬匯率。某日企業(yè)從銀行借入100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為$1=￥7。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款——美元戶(hù)(100×7.0) 700
貸：短期借款——美元戶(hù) (100×7.0) 700
3）外幣購(gòu)銷(xiāo)
①企業(yè)以外幣購(gòu)入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng)日即期匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購(gòu)入貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶(hù)。
【例16】甲公司從境外購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款和境外運(yùn)費(fèi)共100萬(wàn)美元（款項(xiàng)未付）；關(guān)稅及境內(nèi)運(yùn)費(fèi)共15萬(wàn)元人民幣（已用人民幣支付）。當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)715
貸：應(yīng)付賬款——美元戶(hù)（原幣×即期匯率）（100×7）700
銀行存款——人民幣（用人民幣支付的關(guān)稅等）15
②企業(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷(xiāo)售收入折算為人民幣；對(duì)于取得的款項(xiàng)或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶(hù)。
【例17】甲公司出口商品一批，共50萬(wàn)美元（款項(xiàng)已收），當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(hù)（原幣×即期匯率）（50×7）350
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350
4）接受外幣投資
根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問(wèn)題的執(zhí)行意見(jiàn)》 (工商外企字[2006]81號(hào))，外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類(lèi)科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。
【例18】甲公司接受外商投資，收到100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7.5元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(hù)（原幣×即期匯率）（100×7）700
貸：實(shí)收資本——外商（原幣×即期匯率）（100×7）700
3．期末匯兌差額的處理。
企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：
（1）外幣貨幣性項(xiàng)目
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。
【例19】2008年11月30日某企業(yè)銀行存款——美元戶(hù)賬面余額為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.2元人民幣，折成人民幣為720萬(wàn)元人民幣；12月份沒(méi)有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，2008年12月31日銀行存款——美元戶(hù)賬面余額為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7元人民幣，折成人民幣為700萬(wàn)元人民幣，則發(fā)生匯兌損失20萬(wàn)元人民幣（720－700）。賬務(wù)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20
貸：銀行存款——美元戶(hù)20
（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目
非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。
①對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。例如，實(shí)收資本，按照當(dāng)時(shí)的匯率折算成記賬本位幣后，不再重新調(diào)整。
②對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例20】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股4港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已付。交易日賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(10000×4×1) 40000
貸：銀行存款——港元（40000×1）40000
2007年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.9元人民幣。該股票的公允價(jià)值變動(dòng)＝年末公允價(jià)值10000×5×0.9－成本40000＝45000－40000＝5000（元人民幣）。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000
可見(jiàn)5000元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司H股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動(dòng)的影響。
【試題分析】下列各項(xiàng)匯兌差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有( )。（2007年）
A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬 面已折算的人民幣金額之間的差額
B.企業(yè)用外幣購(gòu)買(mǎi)并計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原 賬面已折算的人民幣金額之間的差額
C.企業(yè)用外幣購(gòu)買(mǎi)并計(jì)價(jià)的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折 算的人民幣金額之間的差額
D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣 金額之間的差額
E.企業(yè)向銀行購(gòu)入外匯，用于支付進(jìn)口設(shè)備貨款，實(shí)際支付的人民幣金額與按選定的 折算匯率折合的人民幣金額之間的差額
【答案】DE
【解析】在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額，應(yīng)資本化計(jì)入資產(chǎn)成本，不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤；企業(yè)用外幣購(gòu)買(mǎi)并計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；企業(yè)用外幣購(gòu)買(mǎi)并計(jì)價(jià)的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折 算的人民幣金額之間的差額，應(yīng)作為減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)C錯(cuò)誤（教材中沒(méi)有涉及本考點(diǎn)）。選項(xiàng)DE正確。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶(hù)主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶(hù)，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶(hù)。在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶(hù)，屬于非外幣賬戶(hù)。
2．交易日的會(huì)計(jì)處理
（1）外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
a.即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。例如，某日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元＝7元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元＝7.2元人民幣，則中間價(jià)為1美元＝7.1元人民幣。
b.即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
（2）舉例說(shuō)明交易日四種外幣交易的核算
1）外幣兌換
①賣(mài)出外幣時(shí)，將實(shí)際收取的記賬本位幣（按銀行買(mǎi)入價(jià)折算）登記入賬，同時(shí)將付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例13】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元等于7元人民幣；當(dāng)日即期匯率（中間價(jià)）為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——人民幣（實(shí)際收到金額）（100×7.0）700
財(cái)務(wù)費(fèi)用10
貸：銀行存款——美元戶(hù)（原幣×即期匯率）（100×7.1）710
②買(mǎi)入外幣時(shí)，將實(shí)際支付的記賬本位幣（按銀行賣(mài)出價(jià)折算）登記入賬，同時(shí)將收到的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例14】甲公司從銀行購(gòu)入100美元，當(dāng)日銀行賣(mài)出價(jià)為1美元等于7.2元人民幣；即期匯率為1美元等于7.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(hù)（原幣×即期匯率） （100×7.1）710
財(cái)務(wù)費(fèi)用10
貸：銀行存款——人民幣（實(shí)際支付金額）（100×7.2）720
2）外幣借款
企業(yè)借入外幣資金時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶(hù)。
【例15】甲企業(yè)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日即期匯率作為記賬匯率。某日企業(yè)從銀行借入100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為$1=￥7。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款——美元戶(hù)(100×7.0) 700
貸：短期借款——美元戶(hù) (100×7.0) 700
3）外幣購(gòu)銷(xiāo)
①企業(yè)以外幣購(gòu)入原材料和固定資產(chǎn)，按當(dāng)日即期匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購(gòu)入貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶(hù)。
【例16】甲公司從境外購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款和境外運(yùn)費(fèi)共100萬(wàn)美元（款項(xiàng)未付）；關(guān)稅及境內(nèi)運(yùn)費(fèi)共15萬(wàn)元人民幣（已用人民幣支付）。當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)715
貸：應(yīng)付賬款——美元戶(hù)（原幣×即期匯率）（100×7）700
銀行存款——人民幣（用人民幣支付的關(guān)稅等）15
②企業(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷(xiāo)售收入折算為人民幣；對(duì)于取得的款項(xiàng)或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶(hù)。
【例17】甲公司出口商品一批，共50萬(wàn)美元（款項(xiàng)已收），當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(hù)（原幣×即期匯率）（50×7）350
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350
4）接受外幣投資
根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問(wèn)題的執(zhí)行意見(jiàn)》 (工商外企字[2006]81號(hào))，外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類(lèi)科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。
【例18】甲公司接受外商投資，收到100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7.5元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(hù)（原幣×即期匯率）（100×7）700
貸：實(shí)收資本——外商（原幣×即期匯率）（100×7）700
3．期末匯兌差額的處理。
企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：
（1）外幣貨幣性項(xiàng)目
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。
【例19】2008年11月30日某企業(yè)銀行存款——美元戶(hù)賬面余額為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.2元人民幣，折成人民幣為720萬(wàn)元人民幣；12月份沒(méi)有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，2008年12月31日銀行存款——美元戶(hù)賬面余額為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝7元人民幣，折成人民幣為700萬(wàn)元人民幣，則發(fā)生匯兌損失20萬(wàn)元人民幣（720－700）。賬務(wù)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20
貸：銀行存款——美元戶(hù)20
（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目
非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。
①對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。例如，實(shí)收資本，按照當(dāng)時(shí)的匯率折算成記賬本位幣后，不再重新調(diào)整。
②對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例20】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月5日以每股4港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已付。交易日賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(10000×4×1) 40000
貸：銀行存款——港元（40000×1）40000
2007年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.9元人民幣。該股票的公允價(jià)值變動(dòng)＝年末公允價(jià)值10000×5×0.9－成本40000＝45000－40000＝5000（元人民幣）。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益5000
可見(jiàn)5000元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司H股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動(dòng)的影響。
【試題分析】下列各項(xiàng)匯兌差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有( )。（2007年）
A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬 面已折算的人民幣金額之間的差額
B.企業(yè)用外幣購(gòu)買(mǎi)并計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原 賬面已折算的人民幣金額之間的差額
C.企業(yè)用外幣購(gòu)買(mǎi)并計(jì)價(jià)的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折 算的人民幣金額之間的差額
D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣 金額之間的差額
E.企業(yè)向銀行購(gòu)入外匯，用于支付進(jìn)口設(shè)備貨款，實(shí)際支付的人民幣金額與按選定的 折算匯率折合的人民幣金額之間的差額
【答案】DE
【解析】在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額，應(yīng)資本化計(jì)入資產(chǎn)成本，不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤；企業(yè)用外幣購(gòu)買(mǎi)并計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；企業(yè)用外幣購(gòu)買(mǎi)并計(jì)價(jià)的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折 算的人民幣金額之間的差額，應(yīng)作為減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)C錯(cuò)誤（教材中沒(méi)有涉及本考點(diǎn)）。選項(xiàng)DE正確。