（一）稅收政策
1、差額計(jì)稅：
（1）旅游企業(yè)組團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（2）旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他境內(nèi)旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（3）旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票等費(fèi)用后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（4）廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（5）勞務(wù)公司，以其從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（6）物業(yè)管理單位，以其收取的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)夥课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
2、全額計(jì)稅：除上述情形外。
（二）會(huì)計(jì)處理
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定旅游企業(yè)收到的旅游費(fèi)等金額作為“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”入賬。
2、代收代付的各項(xiàng)費(fèi)用通過“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”核算。
3、企業(yè)根據(jù)營業(yè)收入減去稅法規(guī)定允許扣除的費(fèi)用后的凈額計(jì)算營業(yè)稅，均通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。
4、對于旅游、飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)上交的營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
（三）核算舉例
【例1】某飯店“應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)”賬戶記錄的一筆款項(xiàng)為5000元，系該飯店關(guān)系戶的就餐款，未記收入，因而未繳營業(yè)稅，現(xiàn)注冊稅務(wù)師對其調(diào)賬，下列調(diào)整分錄中不正確的是（ ）。
A.借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)5000
貸：營業(yè)外收入5000
B.借：管理費(fèi)用—招待費(fèi)5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入5000
C.借：營業(yè)稅金及附加250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅250
D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅250
貸：銀行存款250
【參考答案】A
【例2】某旅行社5月份的全部營業(yè)收入為1000萬元，其代付的門票住宿等各項(xiàng)費(fèi)用為200萬元。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1、實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入時(shí)：
借：銀行存款 等科目 1000萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬
2、支付代收轉(zhuǎn)付的費(fèi)用時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬
貸：銀行存款等科目 200萬
3、計(jì)算營業(yè)稅時(shí)：
應(yīng)納稅額＝（1000－200）×5%＝40（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 40萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 40萬
4、上交營業(yè)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 40萬
貸：銀行存款 40萬
【例3】某飯店6月份取得營業(yè)收入情況如下：
客房收入 80萬
飯店所屬餐廳收入 60萬
飯店所屬洗衣房收入 20萬
飯店所屬卡拉OK歌舞廳收入：15萬元
門票收入 6萬
點(diǎn)歌費(fèi) 4萬
煙酒飲料柜臺(tái)收入 5萬
按照規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該飯店納稅期限為一個(gè)月。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1、收入的確認(rèn)：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款等等） 175萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 175萬元
2、客房、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5%稅率納稅。其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝（80＋60＋20）×5%＝8（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 8萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 8萬
3、卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目，娛樂業(yè)稅率為20%，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（6+4+5）×20%＝3（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 3萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 3萬
4、月度終了，該飯店實(shí)際上交營業(yè)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 11萬
貸：銀行存款 11萬
1、差額計(jì)稅：
（1）旅游企業(yè)組團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（2）旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他境內(nèi)旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（3）旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票等費(fèi)用后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（4）廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（5）勞務(wù)公司，以其從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
（6）物業(yè)管理單位，以其收取的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)夥课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。
2、全額計(jì)稅：除上述情形外。
（二）會(huì)計(jì)處理
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定旅游企業(yè)收到的旅游費(fèi)等金額作為“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”入賬。
2、代收代付的各項(xiàng)費(fèi)用通過“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”核算。
3、企業(yè)根據(jù)營業(yè)收入減去稅法規(guī)定允許扣除的費(fèi)用后的凈額計(jì)算營業(yè)稅，均通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。
4、對于旅游、飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)上交的營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
（三）核算舉例
【例1】某飯店“應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)”賬戶記錄的一筆款項(xiàng)為5000元，系該飯店關(guān)系戶的就餐款，未記收入，因而未繳營業(yè)稅，現(xiàn)注冊稅務(wù)師對其調(diào)賬，下列調(diào)整分錄中不正確的是（ ）。
A.借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)5000
貸：營業(yè)外收入5000
B.借：管理費(fèi)用—招待費(fèi)5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入5000
C.借：營業(yè)稅金及附加250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅250
D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅250
貸：銀行存款250
【參考答案】A
【例2】某旅行社5月份的全部營業(yè)收入為1000萬元，其代付的門票住宿等各項(xiàng)費(fèi)用為200萬元。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1、實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入時(shí)：
借：銀行存款 等科目 1000萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬
2、支付代收轉(zhuǎn)付的費(fèi)用時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬
貸：銀行存款等科目 200萬
3、計(jì)算營業(yè)稅時(shí)：
應(yīng)納稅額＝（1000－200）×5%＝40（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 40萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 40萬
4、上交營業(yè)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 40萬
貸：銀行存款 40萬
【例3】某飯店6月份取得營業(yè)收入情況如下：
客房收入 80萬
飯店所屬餐廳收入 60萬
飯店所屬洗衣房收入 20萬
飯店所屬卡拉OK歌舞廳收入：15萬元
門票收入 6萬
點(diǎn)歌費(fèi) 4萬
煙酒飲料柜臺(tái)收入 5萬
按照規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該飯店納稅期限為一個(gè)月。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1、收入的確認(rèn)：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款等等） 175萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 175萬元
2、客房、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5%稅率納稅。其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝（80＋60＋20）×5%＝8（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 8萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 8萬
3、卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目，娛樂業(yè)稅率為20%，則其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（6+4+5）×20%＝3（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 3萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 3萬
4、月度終了，該飯店實(shí)際上交營業(yè)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 11萬
貸：銀行存款 11萬