“金銀首飾”在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
1、適用的稅收政策（具體參見《稅法Ⅰ》以及《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》P103）
①納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。
金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
②金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
⑥金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
⑦對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。
凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；
在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。
⑧金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。
2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收后，需要交納金銀首飾消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅。
3、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（1）自購自銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
【例1】某金店2008年6月份銷售純金項(xiàng)鏈10條，向消費(fèi)者開出普通發(fā)票58500元；銷售鍍金項(xiàng)鏈10條，向消費(fèi)者開出普通發(fā)票35100元，均收到轉(zhuǎn)賬支票。
借：銀行存款 93600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600
計(jì)算消費(fèi)稅＝50000×5%＝2500（元），會(huì)計(jì)分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 2500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 2500
（2）自購自用金銀首飾的會(huì)計(jì)處理
按照稅法規(guī)定，生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
【例2】某金店（系增值稅一般納稅人）2008年5月份將自產(chǎn)的金項(xiàng)鏈150克作為獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同類金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。則：
應(yīng)納消費(fèi)稅＝130÷（1＋17%）×150×5%＝833.33（元）
應(yīng)納增值稅＝130÷（1＋17%）×150×17%＝2833.33（元）
借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi) 19500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 16666.67
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2833.33
借：主營業(yè)務(wù)成本 15000
貸：庫存商品 15000
借：營業(yè)稅金及附加 833.33
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 833.33
（3）金銀首飾包裝物的會(huì)計(jì)處理
①隨同商品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并計(jì)入商品銷售收入。因此，包裝物收入應(yīng)交的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一并計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”；
②隨同金銀首飾銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，因此，包裝物收入應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，而不是“其他業(yè)務(wù)成本”。
【例3】某珠寶店為增值稅一般納稅人2008年5月銷售消費(fèi)者純金首飾，共收入70200元，隨同純金首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的首飾盒共收入468元。
銷售純金首飾作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 70200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
銷售首飾盒作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 468
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68
計(jì)算消費(fèi)稅＝（60000＋400）×5%＝3020（元）
借：營業(yè)稅金及附加 3020
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 3020
1、適用的稅收政策（具體參見《稅法Ⅰ》以及《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》P103）
①納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。
金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
②金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
⑥金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
⑦對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。
凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；
在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。
⑧金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。
2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收后，需要交納金銀首飾消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅。
3、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（1）自購自銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
【例1】某金店2008年6月份銷售純金項(xiàng)鏈10條，向消費(fèi)者開出普通發(fā)票58500元；銷售鍍金項(xiàng)鏈10條，向消費(fèi)者開出普通發(fā)票35100元，均收到轉(zhuǎn)賬支票。
借：銀行存款 93600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600
計(jì)算消費(fèi)稅＝50000×5%＝2500（元），會(huì)計(jì)分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 2500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 2500
（2）自購自用金銀首飾的會(huì)計(jì)處理
按照稅法規(guī)定，生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
【例2】某金店（系增值稅一般納稅人）2008年5月份將自產(chǎn)的金項(xiàng)鏈150克作為獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同類金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。則：
應(yīng)納消費(fèi)稅＝130÷（1＋17%）×150×5%＝833.33（元）
應(yīng)納增值稅＝130÷（1＋17%）×150×17%＝2833.33（元）
借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi) 19500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 16666.67
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2833.33
借：主營業(yè)務(wù)成本 15000
貸：庫存商品 15000
借：營業(yè)稅金及附加 833.33
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 833.33
（3）金銀首飾包裝物的會(huì)計(jì)處理
①隨同商品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并計(jì)入商品銷售收入。因此，包裝物收入應(yīng)交的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)一并計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”；
②隨同金銀首飾銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，因此，包裝物收入應(yīng)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，而不是“其他業(yè)務(wù)成本”。
【例3】某珠寶店為增值稅一般納稅人2008年5月銷售消費(fèi)者純金首飾，共收入70200元，隨同純金首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的首飾盒共收入468元。
銷售純金首飾作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 70200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
銷售首飾盒作會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 468
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68
計(jì)算消費(fèi)稅＝（60000＋400）×5%＝3020（元）
借：營業(yè)稅金及附加 3020
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅 3020