消費稅的具體業(yè)務處理
生產銷售應稅消費品的會計處理
1、適用的稅收政策
2、計算公式：
①單純從量定額征收消費稅的計算公式
應納消費稅＝應稅消費品數(shù)量×定額稅率
②單純從價定率征收消費稅的計算公式
應納消費稅＝應稅消費品銷售額×適用稅率
③采用從量定額和從價定率復合征稅的計算公式
應納消費稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
注：復合計稅的只有3個，即卷煙/糧食白酒/薯類白酒；
單純從量計征消費稅的只有3個，即啤酒/黃酒/成品油；
其余均為單純從價計征。
3、會計處理：
【例1】某煙廠2008年9月份銷售卷煙100標準箱（每標準箱50000支），每條（每標準條200支）對外調撥價每標準條80元（不含稅）。
計算該煙廠9月份應納消費稅并做出相應的賬務處理。
計算：
1標準箱＝250標準條
100標準箱＝25000標準條
每標準條的定額稅為0.6元
應納消費稅＝100×150＋80×25000×45%＝915000元
會計處理：
借：銀行存款 234萬元
貸：主營業(yè)務收入 200萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 34萬元
借：營業(yè)稅金及附加 91.5萬元
貸：應交稅費－應交消費稅 91.5萬元
【例2】某汽車股份有限公司2008年6月銷售氣缸容量2.2升的小汽車400輛，出廠價為每輛23.4萬元（含稅價），每輛外加有關手續(xù)費2.34萬元。
（1）納稅會計：
借：銀行存款 9360萬元
貸：主營業(yè)務收入 8000萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1360萬元
借：銀行存款 936萬元
貸：其他業(yè)務收入 800萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）136萬元
應繳消費稅＝400×（23.4+2.34）÷（1+17%）×9%＝792（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 792萬元
貸：應交稅費－應交消費稅 792萬元
（2）納稅審核：
設定1、假設企業(yè)的會計處理為：
借：銀行存款 9360萬元
貸：主營業(yè)務收入 8000萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1360萬元
借：營業(yè)稅金及附加 720萬元（8000×9%）
貸：應交稅費－應交消費稅 720萬元
借：銀行存款 936萬元
貸：財務費用 936萬元
◇存在問題：
（1）點明稅收政策；
（2）補繳增值稅136萬元；
（3）補繳消費稅72萬元；
（4）調減應納稅所得額208萬元。
◇調賬方法：（結賬以后）
借：本年利潤（以前年度損益調整） 136萬元
貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 136萬元
借：本年利潤（以前年度損益調整） 72萬元
貸：應交稅費－應交消費稅 72萬元
或二合一：
借：本年利潤（以前年度損益調整） 208萬元
貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 136萬元
應交稅費－應交消費稅 72萬元
◇涉稅問題：
（1）應補繳增值稅136萬元；
（2）應補繳消費稅72萬元；
（3）應調減應納稅所得額208萬元。
設定2、假設企業(yè)的會計處理為（不是當月審核）：
借：銀行存款 10296萬元
貸：主營業(yè)務收入 8000萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1360萬元
其他應付款（或資本公積） 936萬元
借：營業(yè)稅金及附加 720萬元
貸：應交稅費－應交消費稅 720萬元
◇存在問題：
（1）點明稅收政策；
（2）補繳增值稅136萬元；
（3）補繳消費稅72萬元；
（4）調增應納稅所得額728萬元。
◇調賬方法：
借：其他應付款（資本公積） 936萬元
貸：本年利潤（以前年度損益調整） 800萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 136萬元
借：本年利潤（以前年度損益調整） 72萬元
貸：應交稅費－應交消費稅 72萬元
或二合一：
借：其他應付款（資本公積） 936萬元
貸：本年利潤（以前年度損益調整） 728萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 136萬元
－應交消費稅 72萬元
◇涉稅問題：
（1）應補繳增值稅136萬元；
（2）應補繳消費稅72萬元；
（3）應調增應納稅所得額728萬元。
生產銷售應稅消費品的會計處理
1、適用的稅收政策
2、計算公式：
①單純從量定額征收消費稅的計算公式
應納消費稅＝應稅消費品數(shù)量×定額稅率
②單純從價定率征收消費稅的計算公式
應納消費稅＝應稅消費品銷售額×適用稅率
③采用從量定額和從價定率復合征稅的計算公式
應納消費稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
注：復合計稅的只有3個，即卷煙/糧食白酒/薯類白酒；
單純從量計征消費稅的只有3個，即啤酒/黃酒/成品油；
其余均為單純從價計征。
3、會計處理：
【例1】某煙廠2008年9月份銷售卷煙100標準箱（每標準箱50000支），每條（每標準條200支）對外調撥價每標準條80元（不含稅）。
計算該煙廠9月份應納消費稅并做出相應的賬務處理。
計算：
1標準箱＝250標準條
100標準箱＝25000標準條
每標準條的定額稅為0.6元
應納消費稅＝100×150＋80×25000×45%＝915000元
會計處理：
借：銀行存款 234萬元
貸：主營業(yè)務收入 200萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 34萬元
借：營業(yè)稅金及附加 91.5萬元
貸：應交稅費－應交消費稅 91.5萬元
【例2】某汽車股份有限公司2008年6月銷售氣缸容量2.2升的小汽車400輛，出廠價為每輛23.4萬元（含稅價），每輛外加有關手續(xù)費2.34萬元。
（1）納稅會計：
借：銀行存款 9360萬元
貸：主營業(yè)務收入 8000萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1360萬元
借：銀行存款 936萬元
貸：其他業(yè)務收入 800萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）136萬元
應繳消費稅＝400×（23.4+2.34）÷（1+17%）×9%＝792（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 792萬元
貸：應交稅費－應交消費稅 792萬元
（2）納稅審核：
設定1、假設企業(yè)的會計處理為：
借：銀行存款 9360萬元
貸：主營業(yè)務收入 8000萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1360萬元
借：營業(yè)稅金及附加 720萬元（8000×9%）
貸：應交稅費－應交消費稅 720萬元
借：銀行存款 936萬元
貸：財務費用 936萬元
◇存在問題：
（1）點明稅收政策；
（2）補繳增值稅136萬元；
（3）補繳消費稅72萬元；
（4）調減應納稅所得額208萬元。
◇調賬方法：（結賬以后）
借：本年利潤（以前年度損益調整） 136萬元
貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 136萬元
借：本年利潤（以前年度損益調整） 72萬元
貸：應交稅費－應交消費稅 72萬元
或二合一：
借：本年利潤（以前年度損益調整） 208萬元
貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 136萬元
應交稅費－應交消費稅 72萬元
◇涉稅問題：
（1）應補繳增值稅136萬元；
（2）應補繳消費稅72萬元；
（3）應調減應納稅所得額208萬元。
設定2、假設企業(yè)的會計處理為（不是當月審核）：
借：銀行存款 10296萬元
貸：主營業(yè)務收入 8000萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1360萬元
其他應付款（或資本公積） 936萬元
借：營業(yè)稅金及附加 720萬元
貸：應交稅費－應交消費稅 720萬元
◇存在問題：
（1）點明稅收政策；
（2）補繳增值稅136萬元；
（3）補繳消費稅72萬元；
（4）調增應納稅所得額728萬元。
◇調賬方法：
借：其他應付款（資本公積） 936萬元
貸：本年利潤（以前年度損益調整） 800萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 136萬元
借：本年利潤（以前年度損益調整） 72萬元
貸：應交稅費－應交消費稅 72萬元
或二合一：
借：其他應付款（資本公積） 936萬元
貸：本年利潤（以前年度損益調整） 728萬元
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 136萬元
－應交消費稅 72萬元
◇涉稅問題：
（1）應補繳增值稅136萬元；
（2）應補繳消費稅72萬元；
（3）應調增應納稅所得額728萬元。