消費(fèi)稅的具體業(yè)務(wù)處理
生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理
1、適用的稅收政策
2、計(jì)算公式：
①單純從量定額征收消費(fèi)稅的計(jì)算公式
應(yīng)納消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率
②單純從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的計(jì)算公式
應(yīng)納消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率
③采用從量定額和從價(jià)定率復(fù)合征稅的計(jì)算公式
應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
注：復(fù)合計(jì)稅的只有3個(gè)，即卷煙/糧食白酒/薯類白酒；
單純從量計(jì)征消費(fèi)稅的只有3個(gè)，即啤酒/黃酒/成品油；
其余均為單純從價(jià)計(jì)征。
3、會(huì)計(jì)處理：
【例1】某煙廠2008年9月份銷售卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支），每條（每標(biāo)準(zhǔn)條200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條80元（不含稅）。
計(jì)算該煙廠9月份應(yīng)納消費(fèi)稅并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
計(jì)算：
1標(biāo)準(zhǔn)箱＝250標(biāo)準(zhǔn)條
100標(biāo)準(zhǔn)箱＝25000標(biāo)準(zhǔn)條
每標(biāo)準(zhǔn)條的定額稅為0.6元
應(yīng)納消費(fèi)稅＝100×150＋80×25000×45%＝915000元
會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 234萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34萬元
借：營業(yè)稅金及附加 91.5萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 91.5萬元
【例2】某汽車股份有限公司2008年6月銷售氣缸容量2.2升的小汽車400輛，出廠價(jià)為每輛23.4萬元（含稅價(jià)），每輛外加有關(guān)手續(xù)費(fèi)2.34萬元?！?BR> （1）納稅會(huì)計(jì)：
借：銀行存款 9360萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360萬元
借：銀行存款 936萬元
貸：其他業(yè)務(wù)收入 800萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136萬元
應(yīng)繳消費(fèi)稅＝400×（23.4+2.34）÷（1+17%）×9%＝792（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 792萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 792萬元
（2）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 9360萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360萬元
借：營業(yè)稅金及附加 720萬元（8000×9%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 720萬元
借：銀行存款 936萬元
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 936萬元
◇存在問題：
（1）點(diǎn)明稅收政策；
（2）補(bǔ)繳增值稅136萬元；
（3）補(bǔ)繳消費(fèi)稅72萬元；
（4）調(diào)減應(yīng)納稅所得額208萬元。
◇調(diào)賬方法：（結(jié)賬以后）
借：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 136萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136萬元
借：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 72萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 72萬元
或二合一：
借：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 208萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 72萬元
◇涉稅問題：
（1）應(yīng)補(bǔ)繳增值稅136萬元；
（2）應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅72萬元；
（3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額208萬元。
設(shè)定2、假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為（不是當(dāng)月審核）：
借：銀行存款 10296萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360萬元
其他應(yīng)付款（或資本公積） 936萬元
借：營業(yè)稅金及附加 720萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 720萬元
◇存在問題：
（1）點(diǎn)明稅收政策；
（2）補(bǔ)繳增值稅136萬元；
（3）補(bǔ)繳消費(fèi)稅72萬元；
（4）調(diào)增應(yīng)納稅所得額728萬元。
◇調(diào)賬方法：
借：其他應(yīng)付款（資本公積） 936萬元
貸：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 800萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136萬元
借：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 72萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 72萬元
或二合一：
借：其他應(yīng)付款（資本公積） 936萬元
貸：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 728萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136萬元
?。瓚?yīng)交消費(fèi)稅 72萬元
◇涉稅問題：
（1）應(yīng)補(bǔ)繳增值稅136萬元；
（2）應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅72萬元；
（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額728萬元。
生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理
1、適用的稅收政策
2、計(jì)算公式：
①單純從量定額征收消費(fèi)稅的計(jì)算公式
應(yīng)納消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率
②單純從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的計(jì)算公式
應(yīng)納消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率
③采用從量定額和從價(jià)定率復(fù)合征稅的計(jì)算公式
應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
注：復(fù)合計(jì)稅的只有3個(gè)，即卷煙/糧食白酒/薯類白酒；
單純從量計(jì)征消費(fèi)稅的只有3個(gè)，即啤酒/黃酒/成品油；
其余均為單純從價(jià)計(jì)征。
3、會(huì)計(jì)處理：
【例1】某煙廠2008年9月份銷售卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支），每條（每標(biāo)準(zhǔn)條200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條80元（不含稅）。
計(jì)算該煙廠9月份應(yīng)納消費(fèi)稅并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
計(jì)算：
1標(biāo)準(zhǔn)箱＝250標(biāo)準(zhǔn)條
100標(biāo)準(zhǔn)箱＝25000標(biāo)準(zhǔn)條
每標(biāo)準(zhǔn)條的定額稅為0.6元
應(yīng)納消費(fèi)稅＝100×150＋80×25000×45%＝915000元
會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 234萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34萬元
借：營業(yè)稅金及附加 91.5萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 91.5萬元
【例2】某汽車股份有限公司2008年6月銷售氣缸容量2.2升的小汽車400輛，出廠價(jià)為每輛23.4萬元（含稅價(jià)），每輛外加有關(guān)手續(xù)費(fèi)2.34萬元?！?BR> （1）納稅會(huì)計(jì)：
借：銀行存款 9360萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360萬元
借：銀行存款 936萬元
貸：其他業(yè)務(wù)收入 800萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136萬元
應(yīng)繳消費(fèi)稅＝400×（23.4+2.34）÷（1+17%）×9%＝792（萬元）
借：營業(yè)稅金及附加 792萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 792萬元
（2）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 9360萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360萬元
借：營業(yè)稅金及附加 720萬元（8000×9%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 720萬元
借：銀行存款 936萬元
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 936萬元
◇存在問題：
（1）點(diǎn)明稅收政策；
（2）補(bǔ)繳增值稅136萬元；
（3）補(bǔ)繳消費(fèi)稅72萬元；
（4）調(diào)減應(yīng)納稅所得額208萬元。
◇調(diào)賬方法：（結(jié)賬以后）
借：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 136萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136萬元
借：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 72萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 72萬元
或二合一：
借：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 208萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 72萬元
◇涉稅問題：
（1）應(yīng)補(bǔ)繳增值稅136萬元；
（2）應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅72萬元；
（3）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額208萬元。
設(shè)定2、假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為（不是當(dāng)月審核）：
借：銀行存款 10296萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360萬元
其他應(yīng)付款（或資本公積） 936萬元
借：營業(yè)稅金及附加 720萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 720萬元
◇存在問題：
（1）點(diǎn)明稅收政策；
（2）補(bǔ)繳增值稅136萬元；
（3）補(bǔ)繳消費(fèi)稅72萬元；
（4）調(diào)增應(yīng)納稅所得額728萬元。
◇調(diào)賬方法：
借：其他應(yīng)付款（資本公積） 936萬元
貸：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 800萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136萬元
借：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 72萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 72萬元
或二合一：
借：其他應(yīng)付款（資本公積） 936萬元
貸：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 728萬元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136萬元
?。瓚?yīng)交消費(fèi)稅 72萬元
◇涉稅問題：
（1）應(yīng)補(bǔ)繳增值稅136萬元；
（2）應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅72萬元；
（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額728萬元。