銷售折讓與銷售退回的會計處理
1、稅收政策
稅法規(guī)定：可按折讓或退回后的凈額計稅。
注1：手續(xù)：應(yīng)由購貨方到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具“申請單”，根據(jù)“申請單”由銷貨方到其稅務(wù)機(jī)關(guān)申請“證明單”，然后開具“紅票”。即銷項負(fù)數(shù)的增值稅專用發(fā)票。
注2：會計處理：銷貨方?jīng)_收入，沖銷項稅額；購貨方?jīng)_成本，沖進(jìn)項稅額。
注3：發(fā)生的折讓與退回業(yè)務(wù)，一般應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行賬務(wù)處理，而不進(jìn)行追溯。
2、會計處理方法
【例1】某工業(yè)企業(yè)3月份賒銷其產(chǎn)品一批，開出防偽稅控增值稅專用發(fā)票一張，價稅合計金額為117000元，增值稅稅率為17%，該批產(chǎn)品的實際成本為60000元。當(dāng)年5月份，由于部分貨物質(zhì)量與合同不符，該企業(yè)收到購貨方退回的產(chǎn)品若干，價值為23400元（含稅價），根據(jù)證明單開具紅字增值稅專用發(fā)票，余款收回。
（1）會計處理：
3月份：
借：應(yīng)收賬款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000
借：主營業(yè)務(wù)成本 60000
貸：庫存商品 60000
5月份：
借：應(yīng)收賬款 23400（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000（紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400（紅字）
借：主營業(yè)務(wù)成本 12000（紅字）
貸：庫存商品 12000（紅字）
借：銀行存款 93600
貸：應(yīng)收賬款 93600
注：銷售折讓與銷售退回在會計處理、稅收政策的聯(lián)系與區(qū)別。（是否沖成本）
（2）納稅審核：
假設(shè)該企業(yè)5月份未取得“證明單”，直接開出紅字發(fā)票，金額23400元，企業(yè)會計處理同上3組會計分錄。
◇存在問題：
（1）未取得“證明單”不得沖減銷項稅額，少交增值稅3400；
（2）未取得“證明單”也不得沖減銷售收入，少交企業(yè)所得稅。
◇調(diào)賬方法：
借：本年利潤（以前年度損益調(diào)整） 3400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400
◇涉稅問題：
（1）補(bǔ)繳增值稅3400元；
（2）調(diào)增所得20000－12000＝8000元，計入本年利潤或以前年度損益調(diào)整的3400元，在企業(yè)所得稅前不得稅扣除。
1、稅收政策
稅法規(guī)定：可按折讓或退回后的凈額計稅。
注1：手續(xù)：應(yīng)由購貨方到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具“申請單”，根據(jù)“申請單”由銷貨方到其稅務(wù)機(jī)關(guān)申請“證明單”，然后開具“紅票”。即銷項負(fù)數(shù)的增值稅專用發(fā)票。
注2：會計處理：銷貨方?jīng)_收入，沖銷項稅額；購貨方?jīng)_成本，沖進(jìn)項稅額。
注3：發(fā)生的折讓與退回業(yè)務(wù)，一般應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行賬務(wù)處理，而不進(jìn)行追溯。
2、會計處理方法
【例1】某工業(yè)企業(yè)3月份賒銷其產(chǎn)品一批，開出防偽稅控增值稅專用發(fā)票一張，價稅合計金額為117000元，增值稅稅率為17%，該批產(chǎn)品的實際成本為60000元。當(dāng)年5月份，由于部分貨物質(zhì)量與合同不符，該企業(yè)收到購貨方退回的產(chǎn)品若干，價值為23400元（含稅價），根據(jù)證明單開具紅字增值稅專用發(fā)票，余款收回。
（1）會計處理：
3月份：
借：應(yīng)收賬款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000
借：主營業(yè)務(wù)成本 60000
貸：庫存商品 60000
5月份：
借：應(yīng)收賬款 23400（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000（紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400（紅字）
借：主營業(yè)務(wù)成本 12000（紅字）
貸：庫存商品 12000（紅字）
借：銀行存款 93600
貸：應(yīng)收賬款 93600
注：銷售折讓與銷售退回在會計處理、稅收政策的聯(lián)系與區(qū)別。（是否沖成本）
（2）納稅審核：
假設(shè)該企業(yè)5月份未取得“證明單”，直接開出紅字發(fā)票，金額23400元，企業(yè)會計處理同上3組會計分錄。
◇存在問題：
（1）未取得“證明單”不得沖減銷項稅額，少交增值稅3400；
（2）未取得“證明單”也不得沖減銷售收入，少交企業(yè)所得稅。
◇調(diào)賬方法：
借：本年利潤（以前年度損益調(diào)整） 3400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400
◇涉稅問題：
（1）補(bǔ)繳增值稅3400元；
（2）調(diào)增所得20000－12000＝8000元，計入本年利潤或以前年度損益調(diào)整的3400元，在企業(yè)所得稅前不得稅扣除。