增值稅不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
1、不予抵扣項(xiàng)目的內(nèi)容
（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型）（注意稅法1的具體規(guī)定）
（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（不包括自產(chǎn)、委托加工）
（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（不包括自產(chǎn)、委托加工）
（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（注意區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法）（設(shè)備按凈值計(jì)算轉(zhuǎn)出）
（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（一般按原來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）
（7）其他（不合格票據(jù)、郵寄費(fèi)、定額運(yùn)輸發(fā)票）。
2、會(huì)計(jì)處理方法
（1）購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本，而不必“先抵扣，后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
（2）購(gòu)買貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，可根據(jù)扣稅憑證先抵扣，待發(fā)生不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，即“先抵、后轉(zhuǎn)”。
3、核算舉例
【例1】某企業(yè)6月份購(gòu)入小轎車一輛（廠部辦公用）并投入使用，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元，稅額3.4萬(wàn)元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖，手續(xù)已辦妥。
（1）會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn) 23.4萬(wàn)元
貸：銀行存款 23.4萬(wàn)元
（2）納稅審核
假設(shè)該企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 20萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4萬(wàn)元
貸：銀行存款 23.4萬(wàn)元
假設(shè)該企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值率5%，按規(guī)定使用5年，并以20萬(wàn)元按規(guī)定計(jì)提了折舊。
存在問(wèn)題：
（1）增值稅不予抵扣；
（2）少計(jì)固定資產(chǎn)成本3.4萬(wàn)元；
（3）少計(jì)提折舊3230元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
調(diào)賬方法：
借：固定資產(chǎn) 3.4
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4
當(dāng)年補(bǔ)提折舊＝34000×（1－5%）÷5÷12×6＝3230（元）
借：管理費(fèi)用（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整 ）3230
貸：累計(jì)折舊 3230
對(duì)涉稅的影響：
（1）補(bǔ)繳增值稅3.4萬(wàn)元；
（2）調(diào)減應(yīng)納稅所得額3230元。
【例2】某家具有限責(zé)任公司（一般納稅人）2008年6月份購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備10臺(tái)，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為58.5萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17%，以銀行存款支付，運(yùn)回等待安裝。
安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料2萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17%，安裝完畢投入使用。
（1）會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程 58.5萬(wàn)元
貸：銀行存款 58.5萬(wàn)元
借：在建工程 2.34萬(wàn)元
貸：原材料 2萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.34萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn) 60.84萬(wàn)元
貸：在建工程 60.84萬(wàn)元
注：關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型，假設(shè)該筆業(yè)務(wù)發(fā)生在2009年6月份，則會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程 50.00萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8.50萬(wàn)元
貸：銀行存款 58.5萬(wàn)元
借：在建工程 2萬(wàn)元
貸：原材料 2萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn) 52.00萬(wàn)元
貸：在建工程 52.00萬(wàn)元
【例3】某酒廠（一般納稅人）6月份由于水災(zāi)損失從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)的玉米87萬(wàn)元；并損失自產(chǎn)白酒若干，其實(shí)際成本為300萬(wàn)元，成本扣除率為60%，稅金扣除率為12%。
◇會(huì)計(jì)處理：
①損失玉米的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝87÷（1－13%）×13%＝13（萬(wàn)元）
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100萬(wàn)元
貸：原材料 87萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13萬(wàn)元
②損失白酒的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝300×60%×12%＝21.6（萬(wàn)元）
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 321.6萬(wàn)元
貸：庫(kù)存商品 300萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）21.6萬(wàn)元
注：假設(shè)損失自產(chǎn)白酒實(shí)際成本為300萬(wàn)元，其中：稅率為17%的原材料占20%；從糧站收購(gòu)的玉米占25%；從農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)的高粱占30%；運(yùn)費(fèi)占5%。則：
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝300×20%×17%＋300×25%×13%+300×30%÷（1－13%）×13%＋300×5%÷（1－7%）×7%＝10.2＋9.75＋13.45＋1.13＝34.53（萬(wàn)元）
③經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)及有關(guān)部門批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷
借：營(yíng)業(yè)外支出 421.6萬(wàn)元
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 421.6萬(wàn)元
◇納稅申報(bào)：P111
◇納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)該酒廠從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)的玉米由于水災(zāi)損失87萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)損失未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用 87萬(wàn)元
貸：原材料 87萬(wàn)元
●存在問(wèn)題：
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出13萬(wàn)元；
（2）調(diào)增納稅所得額87萬(wàn)元；
（3）會(huì)計(jì)上應(yīng)先掛賬。
●調(diào)賬方法：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100萬(wàn)元
貸：管理費(fèi)用（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 87萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13萬(wàn)元
●對(duì)涉稅的影響：補(bǔ)繳增值稅13萬(wàn)元；調(diào)增應(yīng)納稅所得額87萬(wàn)元。
設(shè)定2、假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 98.31萬(wàn)元
貸：原材料 87萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 11.31萬(wàn)元
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)
借：管理費(fèi)用 98.31萬(wàn)元
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 98.31萬(wàn)元
●存在問(wèn)題：
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出少轉(zhuǎn)了1.69萬(wàn)元；
（2）調(diào)減應(yīng)納稅所得額1.69萬(wàn)元。
●調(diào)賬方法：
借：管理費(fèi)用（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 1.69萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.69萬(wàn)元
●對(duì)涉稅的影響：
（1）補(bǔ)交增值稅1.69萬(wàn)元。
（2）調(diào)減應(yīng)納稅所得額1.69萬(wàn)元。
【例4】某機(jī)械廠辦公室2008年6月外購(gòu)傳真機(jī)一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3000元，增值稅510元，使用年限為5年，凈殘值合理確認(rèn)為零。
（1）會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 3510
貸：銀行存款 3510
會(huì)計(jì)上按月計(jì)提折舊=3510÷5÷12=58.5元
借：管理費(fèi)用 58.5
貸：累計(jì)折舊 58.5
注：假設(shè)發(fā)生在2009年6月，則會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn) 3000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510
貸：銀行存款 3510
會(huì)計(jì)上按月計(jì)提折舊=3000÷5÷12=50元
借：管理費(fèi)用 50
貸：累計(jì)折舊 50
（2）納稅申報(bào)：（略）
（3）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)該企業(yè)2008年6月份購(gòu)進(jìn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
借：低值易耗品 3000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510
貸：銀行存款 3510
借：管理費(fèi)用 3000
貸：低值易耗品 3000
◎存在問(wèn)題：
（1）作為固定資產(chǎn)管理，并補(bǔ)提折舊；
（2）少交增值稅510元；
（3）調(diào)增應(yīng)納稅所得額2649元。
◎調(diào)賬方法：
假設(shè)年底納稅審核
借：固定資產(chǎn) 3510
貸：本年利潤(rùn) 3000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）510
借：本年利潤(rùn) 351
貸：累計(jì)折舊 351
（6個(gè)月折舊58.5×6＝351）
或：借：固定資產(chǎn) 3510
貸：本年利潤(rùn) 2649
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）510
累計(jì)折舊 351
【例5】某機(jī)械廠2008年職工食堂及浴池領(lǐng)用生產(chǎn)用煤炭4噸，煤炭不含稅單價(jià)500元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
設(shè)定1、
借：管理費(fèi)用 2000
貸：原材料 2000
□存在問(wèn)題：
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出260元；
（2）會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)；
（3）調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元。
□調(diào)賬方法：
借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi) 2260
貸：管理費(fèi)用（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 2000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 260
□對(duì)涉稅的影響：
（1）補(bǔ)交增值稅260元；
（2）調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元。
注：2009年1月1日起，礦產(chǎn)品恢復(fù)為17%。
1、不予抵扣項(xiàng)目的內(nèi)容
（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型）（注意稅法1的具體規(guī)定）
（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（不包括自產(chǎn)、委托加工）
（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（不包括自產(chǎn)、委托加工）
（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（注意區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法）（設(shè)備按凈值計(jì)算轉(zhuǎn)出）
（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（一般按原來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）
（7）其他（不合格票據(jù)、郵寄費(fèi)、定額運(yùn)輸發(fā)票）。
2、會(huì)計(jì)處理方法
（1）購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本，而不必“先抵扣，后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
（2）購(gòu)買貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，可根據(jù)扣稅憑證先抵扣，待發(fā)生不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，即“先抵、后轉(zhuǎn)”。
3、核算舉例
【例1】某企業(yè)6月份購(gòu)入小轎車一輛（廠部辦公用）并投入使用，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元，稅額3.4萬(wàn)元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖，手續(xù)已辦妥。
（1）會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn) 23.4萬(wàn)元
貸：銀行存款 23.4萬(wàn)元
（2）納稅審核
假設(shè)該企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 20萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4萬(wàn)元
貸：銀行存款 23.4萬(wàn)元
假設(shè)該企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值率5%，按規(guī)定使用5年，并以20萬(wàn)元按規(guī)定計(jì)提了折舊。
存在問(wèn)題：
（1）增值稅不予抵扣；
（2）少計(jì)固定資產(chǎn)成本3.4萬(wàn)元；
（3）少計(jì)提折舊3230元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
調(diào)賬方法：
借：固定資產(chǎn) 3.4
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4
當(dāng)年補(bǔ)提折舊＝34000×（1－5%）÷5÷12×6＝3230（元）
借：管理費(fèi)用（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整 ）3230
貸：累計(jì)折舊 3230
對(duì)涉稅的影響：
（1）補(bǔ)繳增值稅3.4萬(wàn)元；
（2）調(diào)減應(yīng)納稅所得額3230元。
【例2】某家具有限責(zé)任公司（一般納稅人）2008年6月份購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備10臺(tái)，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為58.5萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17%，以銀行存款支付，運(yùn)回等待安裝。
安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料2萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17%，安裝完畢投入使用。
（1）會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程 58.5萬(wàn)元
貸：銀行存款 58.5萬(wàn)元
借：在建工程 2.34萬(wàn)元
貸：原材料 2萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.34萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn) 60.84萬(wàn)元
貸：在建工程 60.84萬(wàn)元
注：關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型，假設(shè)該筆業(yè)務(wù)發(fā)生在2009年6月份，則會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程 50.00萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8.50萬(wàn)元
貸：銀行存款 58.5萬(wàn)元
借：在建工程 2萬(wàn)元
貸：原材料 2萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn) 52.00萬(wàn)元
貸：在建工程 52.00萬(wàn)元
【例3】某酒廠（一般納稅人）6月份由于水災(zāi)損失從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)的玉米87萬(wàn)元；并損失自產(chǎn)白酒若干，其實(shí)際成本為300萬(wàn)元，成本扣除率為60%，稅金扣除率為12%。
◇會(huì)計(jì)處理：
①損失玉米的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝87÷（1－13%）×13%＝13（萬(wàn)元）
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100萬(wàn)元
貸：原材料 87萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13萬(wàn)元
②損失白酒的會(huì)計(jì)處理
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝300×60%×12%＝21.6（萬(wàn)元）
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 321.6萬(wàn)元
貸：庫(kù)存商品 300萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）21.6萬(wàn)元
注：假設(shè)損失自產(chǎn)白酒實(shí)際成本為300萬(wàn)元，其中：稅率為17%的原材料占20%；從糧站收購(gòu)的玉米占25%；從農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)的高粱占30%；運(yùn)費(fèi)占5%。則：
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝300×20%×17%＋300×25%×13%+300×30%÷（1－13%）×13%＋300×5%÷（1－7%）×7%＝10.2＋9.75＋13.45＋1.13＝34.53（萬(wàn)元）
③經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)及有關(guān)部門批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷
借：營(yíng)業(yè)外支出 421.6萬(wàn)元
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 421.6萬(wàn)元
◇納稅申報(bào)：P111
◇納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)該酒廠從某農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)的玉米由于水災(zāi)損失87萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)損失未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用 87萬(wàn)元
貸：原材料 87萬(wàn)元
●存在問(wèn)題：
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出13萬(wàn)元；
（2）調(diào)增納稅所得額87萬(wàn)元；
（3）會(huì)計(jì)上應(yīng)先掛賬。
●調(diào)賬方法：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100萬(wàn)元
貸：管理費(fèi)用（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 87萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13萬(wàn)元
●對(duì)涉稅的影響：補(bǔ)繳增值稅13萬(wàn)元；調(diào)增應(yīng)納稅所得額87萬(wàn)元。
設(shè)定2、假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 98.31萬(wàn)元
貸：原材料 87萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 11.31萬(wàn)元
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)
借：管理費(fèi)用 98.31萬(wàn)元
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 98.31萬(wàn)元
●存在問(wèn)題：
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出少轉(zhuǎn)了1.69萬(wàn)元；
（2）調(diào)減應(yīng)納稅所得額1.69萬(wàn)元。
●調(diào)賬方法：
借：管理費(fèi)用（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 1.69萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.69萬(wàn)元
●對(duì)涉稅的影響：
（1）補(bǔ)交增值稅1.69萬(wàn)元。
（2）調(diào)減應(yīng)納稅所得額1.69萬(wàn)元。
【例4】某機(jī)械廠辦公室2008年6月外購(gòu)傳真機(jī)一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3000元，增值稅510元，使用年限為5年，凈殘值合理確認(rèn)為零。
（1）會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn) 3510
貸：銀行存款 3510
會(huì)計(jì)上按月計(jì)提折舊=3510÷5÷12=58.5元
借：管理費(fèi)用 58.5
貸：累計(jì)折舊 58.5
注：假設(shè)發(fā)生在2009年6月，則會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn) 3000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510
貸：銀行存款 3510
會(huì)計(jì)上按月計(jì)提折舊=3000÷5÷12=50元
借：管理費(fèi)用 50
貸：累計(jì)折舊 50
（2）納稅申報(bào)：（略）
（3）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)該企業(yè)2008年6月份購(gòu)進(jìn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：
借：低值易耗品 3000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510
貸：銀行存款 3510
借：管理費(fèi)用 3000
貸：低值易耗品 3000
◎存在問(wèn)題：
（1）作為固定資產(chǎn)管理，并補(bǔ)提折舊；
（2）少交增值稅510元；
（3）調(diào)增應(yīng)納稅所得額2649元。
◎調(diào)賬方法：
假設(shè)年底納稅審核
借：固定資產(chǎn) 3510
貸：本年利潤(rùn) 3000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）510
借：本年利潤(rùn) 351
貸：累計(jì)折舊 351
（6個(gè)月折舊58.5×6＝351）
或：借：固定資產(chǎn) 3510
貸：本年利潤(rùn) 2649
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）510
累計(jì)折舊 351
【例5】某機(jī)械廠2008年職工食堂及浴池領(lǐng)用生產(chǎn)用煤炭4噸，煤炭不含稅單價(jià)500元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
設(shè)定1、
借：管理費(fèi)用 2000
貸：原材料 2000
□存在問(wèn)題：
（1）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出260元；
（2）會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)；
（3）調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元。
□調(diào)賬方法：
借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi) 2260
貸：管理費(fèi)用（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 2000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 260
□對(duì)涉稅的影響：
（1）補(bǔ)交增值稅260元；
（2）調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元。
注：2009年1月1日起，礦產(chǎn)品恢復(fù)為17%。