視同銷售行為的會計處理
1、視同銷售行為的內(nèi)容
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目；（購買，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（購買，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（8）將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
2、視同銷售行為的會計處理方法
對于上述視同銷售貨物的行為，會計處理方面需要解決以下幾個問題：
一是視同銷售是否全部通過“銷售收入”賬戶核算。1/2/3/5/6/7
二是視同銷售計算出的應(yīng)交稅費(fèi)，是作為“銷項稅額”還是作為“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。
三是視同銷售行為的價格（稅基）如何確定，按照稅法規(guī)定，納稅人有視同銷售行為而無銷售額者（或售價明顯偏低），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：
（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；
（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（3）按組成計稅價格確定。
3、核算舉例
【例1】某工業(yè)企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向投資人分配利潤，產(chǎn)品的成本為50萬元，當(dāng)月同類產(chǎn)品的銷售價格為80萬元（不含稅），成本利潤率為10%，該產(chǎn)品的增值稅率為17%。
（1）會計處理：
借：應(yīng)付股利 93.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.6
借：利潤分配——應(yīng)付股利 93.6
貸：應(yīng)付股利 93.6
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫存商品 50
（2）納稅申報：略
（3）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)上述業(yè)務(wù)中，企業(yè)會計處理如下：
借：應(yīng)付股利 63.6
貸：庫存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.6
（所得稅未做任何調(diào)整）
借：利潤分配－應(yīng)付股利 63.6
貸：應(yīng)付股利 63.6
存在問題：
（1）應(yīng)該確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，企業(yè)應(yīng)納稅所得額少計30萬元；
（2）利潤分配－應(yīng)付股利少結(jié)轉(zhuǎn)30萬元。
調(diào)賬方法：
當(dāng)月：借：主營業(yè)務(wù)成本 50
應(yīng)付股利 30
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
借：利潤分配－應(yīng)付股利 30
貸：應(yīng)付股利 30
跨月：
借：應(yīng)付股利 30
貸：本年利潤 30
借：利潤分配－應(yīng)付股利 30
貸：應(yīng)付股利 30
跨年度：
借：應(yīng)付股利 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：利潤分配－應(yīng)付股利 30
貸：應(yīng)付股利 30
設(shè)定2、假設(shè)上述業(yè)務(wù)中，企業(yè)會計處理如下：
借：應(yīng)付股利 58.5
貸：庫存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.5
（所得稅未做任何調(diào)整）
（不考慮利潤分配—應(yīng)付股利的結(jié)轉(zhuǎn)）
存在問題：
（1）會計處理方法錯誤，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入；
（2）少交增值稅5.1萬元；
（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。
調(diào)賬方法：
當(dāng)月：借：應(yīng)付股利 35.1
主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.1
損益結(jié)轉(zhuǎn)后或跨年度：
借：應(yīng)付股利 35.1
貸：本年利潤（以前年度損益調(diào)整） 30
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.1
【例2】委托代銷商品、銷售代銷商品的會計處理
見教材p101中【例6-29】
【例3】企業(yè)以“非貨幣性資產(chǎn)”投資的會計處理
見教材77頁中【例6-4】
甲企業(yè)用原材料對A企業(yè)投資，該批原材料的成本為150萬元，雙方以該批材料的成本加稅金184萬元作為投資價值，假如該原材料的增值稅稅率為17%，該批材料按當(dāng)時的市場價格計算為200萬元。兩企業(yè)原材料均采用實際成本進(jìn)行核算。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：
借：原材料 1500000
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340000
貸：實收資本 1840000
甲企業(yè)：
借：長期股權(quán)投資 234萬
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200萬
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34萬
借：其他業(yè)務(wù)成本 150萬
貸：原材料 150萬
【例4】甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)的產(chǎn)品價值585萬元（含稅價）贈與乙企業(yè)（一般納稅人），并開出增值稅專用發(fā)票，該產(chǎn)品實際成本400萬元，適用的增值稅稅率為17%。
（1）會計處理：
甲企業(yè)：
借：營業(yè)外支出 485萬元
貸：庫存商品 400萬元（語音中調(diào)減成本400萬，實指調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85萬元
注：所得稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬。同時，直接捐贈不得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額485萬。（08年對汶川災(zāi)區(qū)的公益性捐贈可以全額扣除）
乙企業(yè)：
借：原材料 500萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85萬元
貸：營業(yè)外收入 585萬元
（2）納稅申報：
（3）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)甲企業(yè)根據(jù)上述業(yè)務(wù)會計處理如下：
借：營業(yè)外支出 468
貸：庫存商品 400
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68
（有關(guān)稅收未作任何調(diào)整）
存在問題：
（1）少確認(rèn)增值稅銷項稅額；
（2）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額468萬。（同時調(diào)整的17萬銷項稅也要做納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額17萬）
（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬。（注意視同銷售收入，可以作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)）
調(diào)賬方法：
借：營業(yè)外支出（本年利潤、以前年度損益調(diào)整） 17
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
借：營業(yè)外支出（本年利潤、以前年度損益調(diào)整） 1.7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 1.19
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.51
注：補(bǔ)繳的增值稅17萬元，不許在所得稅前扣除，而城建稅、教育費(fèi)附加共計1.7萬元則可在稅前扣除。
【例5】以自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品進(jìn)行投資、在建工程、職工福利比照上述業(yè)務(wù)處理、調(diào)賬。但對于購買的貨物則應(yīng)區(qū)分視同銷售、不予抵扣。
例如，某企業(yè)以其自產(chǎn)的新型彩電給職工發(fā)放福利，其實際成本為60萬元，同類市場不含稅銷售價格為100萬元,增值稅稅率17%。該企業(yè)會計處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫存商品 60
1、視同銷售行為的內(nèi)容
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目；（購買，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（購買，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
（8）將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
2、視同銷售行為的會計處理方法
對于上述視同銷售貨物的行為，會計處理方面需要解決以下幾個問題：
一是視同銷售是否全部通過“銷售收入”賬戶核算。1/2/3/5/6/7
二是視同銷售計算出的應(yīng)交稅費(fèi)，是作為“銷項稅額”還是作為“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。
三是視同銷售行為的價格（稅基）如何確定，按照稅法規(guī)定，納稅人有視同銷售行為而無銷售額者（或售價明顯偏低），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：
（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；
（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（3）按組成計稅價格確定。
3、核算舉例
【例1】某工業(yè)企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向投資人分配利潤，產(chǎn)品的成本為50萬元，當(dāng)月同類產(chǎn)品的銷售價格為80萬元（不含稅），成本利潤率為10%，該產(chǎn)品的增值稅率為17%。
（1）會計處理：
借：應(yīng)付股利 93.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.6
借：利潤分配——應(yīng)付股利 93.6
貸：應(yīng)付股利 93.6
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫存商品 50
（2）納稅申報：略
（3）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)上述業(yè)務(wù)中，企業(yè)會計處理如下：
借：應(yīng)付股利 63.6
貸：庫存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.6
（所得稅未做任何調(diào)整）
借：利潤分配－應(yīng)付股利 63.6
貸：應(yīng)付股利 63.6
存在問題：
（1）應(yīng)該確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，企業(yè)應(yīng)納稅所得額少計30萬元；
（2）利潤分配－應(yīng)付股利少結(jié)轉(zhuǎn)30萬元。
調(diào)賬方法：
當(dāng)月：借：主營業(yè)務(wù)成本 50
應(yīng)付股利 30
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
借：利潤分配－應(yīng)付股利 30
貸：應(yīng)付股利 30
跨月：
借：應(yīng)付股利 30
貸：本年利潤 30
借：利潤分配－應(yīng)付股利 30
貸：應(yīng)付股利 30
跨年度：
借：應(yīng)付股利 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：利潤分配－應(yīng)付股利 30
貸：應(yīng)付股利 30
設(shè)定2、假設(shè)上述業(yè)務(wù)中，企業(yè)會計處理如下：
借：應(yīng)付股利 58.5
貸：庫存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.5
（所得稅未做任何調(diào)整）
（不考慮利潤分配—應(yīng)付股利的結(jié)轉(zhuǎn)）
存在問題：
（1）會計處理方法錯誤，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入；
（2）少交增值稅5.1萬元；
（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。
調(diào)賬方法：
當(dāng)月：借：應(yīng)付股利 35.1
主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.1
損益結(jié)轉(zhuǎn)后或跨年度：
借：應(yīng)付股利 35.1
貸：本年利潤（以前年度損益調(diào)整） 30
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5.1
【例2】委托代銷商品、銷售代銷商品的會計處理
見教材p101中【例6-29】
【例3】企業(yè)以“非貨幣性資產(chǎn)”投資的會計處理
見教材77頁中【例6-4】
甲企業(yè)用原材料對A企業(yè)投資，該批原材料的成本為150萬元，雙方以該批材料的成本加稅金184萬元作為投資價值，假如該原材料的增值稅稅率為17%，該批材料按當(dāng)時的市場價格計算為200萬元。兩企業(yè)原材料均采用實際成本進(jìn)行核算。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：
借：原材料 1500000
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340000
貸：實收資本 1840000
甲企業(yè)：
借：長期股權(quán)投資 234萬
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200萬
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34萬
借：其他業(yè)務(wù)成本 150萬
貸：原材料 150萬
【例4】甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)的產(chǎn)品價值585萬元（含稅價）贈與乙企業(yè)（一般納稅人），并開出增值稅專用發(fā)票，該產(chǎn)品實際成本400萬元，適用的增值稅稅率為17%。
（1）會計處理：
甲企業(yè)：
借：營業(yè)外支出 485萬元
貸：庫存商品 400萬元（語音中調(diào)減成本400萬，實指調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85萬元
注：所得稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬。同時，直接捐贈不得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額485萬。（08年對汶川災(zāi)區(qū)的公益性捐贈可以全額扣除）
乙企業(yè)：
借：原材料 500萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85萬元
貸：營業(yè)外收入 585萬元
（2）納稅申報：
（3）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)甲企業(yè)根據(jù)上述業(yè)務(wù)會計處理如下：
借：營業(yè)外支出 468
貸：庫存商品 400
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68
（有關(guān)稅收未作任何調(diào)整）
存在問題：
（1）少確認(rèn)增值稅銷項稅額；
（2）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額468萬。（同時調(diào)整的17萬銷項稅也要做納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額17萬）
（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬。（注意視同銷售收入，可以作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)）
調(diào)賬方法：
借：營業(yè)外支出（本年利潤、以前年度損益調(diào)整） 17
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
借：營業(yè)外支出（本年利潤、以前年度損益調(diào)整） 1.7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 1.19
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.51
注：補(bǔ)繳的增值稅17萬元，不許在所得稅前扣除，而城建稅、教育費(fèi)附加共計1.7萬元則可在稅前扣除。
【例5】以自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品進(jìn)行投資、在建工程、職工福利比照上述業(yè)務(wù)處理、調(diào)賬。但對于購買的貨物則應(yīng)區(qū)分視同銷售、不予抵扣。
例如，某企業(yè)以其自產(chǎn)的新型彩電給職工發(fā)放福利，其實際成本為60萬元，同類市場不含稅銷售價格為100萬元,增值稅稅率17%。該企業(yè)會計處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫存商品 60