視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理
1、視同銷售行為的內(nèi)容
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（購(gòu)買，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（購(gòu)買，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（8）將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
2、視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理方法
對(duì)于上述視同銷售貨物的行為，會(huì)計(jì)處理方面需要解決以下幾個(gè)問(wèn)題：
一是視同銷售是否全部通過(guò)“銷售收入”賬戶核算。1/2/3/5/6/7
二是視同銷售計(jì)算出的應(yīng)交稅費(fèi)，是作為“銷項(xiàng)稅額”還是作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。
三是視同銷售行為的價(jià)格（稅基）如何確定，按照稅法規(guī)定，納稅人有視同銷售行為而無(wú)銷售額者（或售價(jià)明顯偏低），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：
（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
3、核算舉例
【例1】某工業(yè)企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向投資人分配利潤(rùn)，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，當(dāng)月同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格為80萬(wàn)元（不含稅），成本利潤(rùn)率為10%，該產(chǎn)品的增值稅率為17%。
（1）會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付股利 93.6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13.6
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 93.6
貸：應(yīng)付股利 93.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫(kù)存商品 50
（2）納稅申報(bào)：略
（3）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)上述業(yè)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付股利 63.6
貸：庫(kù)存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13.6
（所得稅未做任何調(diào)整）
借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利 63.6
貸：應(yīng)付股利 63.6
存在問(wèn)題：
（1）應(yīng)該確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，企業(yè)應(yīng)納稅所得額少計(jì)30萬(wàn)元；
（2）利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利少結(jié)轉(zhuǎn)30萬(wàn)元。
調(diào)賬方法：
當(dāng)月：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
應(yīng)付股利 30
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利 30
貸：應(yīng)付股利 30
跨月：
借：應(yīng)付股利 30
貸：本年利潤(rùn) 30
借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利 30
貸：應(yīng)付股利 30
跨年度：
借：應(yīng)付股利 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利 30
貸：應(yīng)付股利 30
設(shè)定2、假設(shè)上述業(yè)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付股利 58.5
貸：庫(kù)存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5
（所得稅未做任何調(diào)整）
（不考慮利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利的結(jié)轉(zhuǎn)）
存在問(wèn)題：
（1）會(huì)計(jì)處理方法錯(cuò)誤，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入；
（2）少交增值稅5.1萬(wàn)元；
（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。
調(diào)賬方法：
當(dāng)月：借：應(yīng)付股利 35.1
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1
損益結(jié)轉(zhuǎn)后或跨年度：
借：應(yīng)付股利 35.1
貸：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 30
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.1
【例2】委托代銷商品、銷售代銷商品的會(huì)計(jì)處理
見(jiàn)教材p101中【例6-29】
【例3】企業(yè)以“非貨幣性資產(chǎn)”投資的會(huì)計(jì)處理
見(jiàn)教材77頁(yè)中【例6-4】
甲企業(yè)用原材料對(duì)A企業(yè)投資，該批原材料的成本為150萬(wàn)元，雙方以該批材料的成本加稅金184萬(wàn)元作為投資價(jià)值，假如該原材料的增值稅稅率為17%，該批材料按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算為200萬(wàn)元。兩企業(yè)原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：
借：原材料 1500000
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000
貸：實(shí)收資本 1840000
甲企業(yè)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 234萬(wàn)
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34萬(wàn)
借：其他業(yè)務(wù)成本 150萬(wàn)
貸：原材料 150萬(wàn)
【例4】甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值585萬(wàn)元（含稅價(jià)）贈(zèng)與乙企業(yè)（一般納稅人），并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，該產(chǎn)品實(shí)際成本400萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%。
（1）會(huì)計(jì)處理：
甲企業(yè)：
借：營(yíng)業(yè)外支出 485萬(wàn)元
貸：庫(kù)存商品 400萬(wàn)元（語(yǔ)音中調(diào)減成本400萬(wàn)，實(shí)指調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85萬(wàn)元
注：所得稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)。同時(shí)，直接捐贈(zèng)不得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額485萬(wàn)。（08年對(duì)汶川災(zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除）
乙企業(yè)：
借：原材料 500萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 585萬(wàn)元
（2）納稅申報(bào)：
（3）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)甲企業(yè)根據(jù)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 468
貸：庫(kù)存商品 400
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68
（有關(guān)稅收未作任何調(diào)整）
存在問(wèn)題：
（1）少確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；
（2）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額468萬(wàn)。（同時(shí)調(diào)整的17萬(wàn)銷項(xiàng)稅也要做納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)）
（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)。（注意視同銷售收入，可以作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)）
調(diào)賬方法：
借：營(yíng)業(yè)外支出（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 17
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借：營(yíng)業(yè)外支出（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 1.7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 1.19
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.51
注：補(bǔ)繳的增值稅17萬(wàn)元，不許在所得稅前扣除，而城建稅、教育費(fèi)附加共計(jì)1.7萬(wàn)元?jiǎng)t可在稅前扣除。
【例5】以自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品進(jìn)行投資、在建工程、職工福利比照上述業(yè)務(wù)處理、調(diào)賬。但對(duì)于購(gòu)買的貨物則應(yīng)區(qū)分視同銷售、不予抵扣。
例如，某企業(yè)以其自產(chǎn)的新型彩電給職工發(fā)放福利，其實(shí)際成本為60萬(wàn)元，同類市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)格為100萬(wàn)元,增值稅稅率17%。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫(kù)存商品 60
1、視同銷售行為的內(nèi)容
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（購(gòu)買，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（購(gòu)買，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（8）將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
2、視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理方法
對(duì)于上述視同銷售貨物的行為，會(huì)計(jì)處理方面需要解決以下幾個(gè)問(wèn)題：
一是視同銷售是否全部通過(guò)“銷售收入”賬戶核算。1/2/3/5/6/7
二是視同銷售計(jì)算出的應(yīng)交稅費(fèi)，是作為“銷項(xiàng)稅額”還是作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。
三是視同銷售行為的價(jià)格（稅基）如何確定，按照稅法規(guī)定，納稅人有視同銷售行為而無(wú)銷售額者（或售價(jià)明顯偏低），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：
（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
3、核算舉例
【例1】某工業(yè)企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向投資人分配利潤(rùn)，產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元，當(dāng)月同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格為80萬(wàn)元（不含稅），成本利潤(rùn)率為10%，該產(chǎn)品的增值稅率為17%。
（1）會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付股利 93.6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13.6
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 93.6
貸：應(yīng)付股利 93.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫(kù)存商品 50
（2）納稅申報(bào)：略
（3）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)上述業(yè)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付股利 63.6
貸：庫(kù)存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13.6
（所得稅未做任何調(diào)整）
借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利 63.6
貸：應(yīng)付股利 63.6
存在問(wèn)題：
（1）應(yīng)該確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，企業(yè)應(yīng)納稅所得額少計(jì)30萬(wàn)元；
（2）利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利少結(jié)轉(zhuǎn)30萬(wàn)元。
調(diào)賬方法：
當(dāng)月：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
應(yīng)付股利 30
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利 30
貸：應(yīng)付股利 30
跨月：
借：應(yīng)付股利 30
貸：本年利潤(rùn) 30
借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利 30
貸：應(yīng)付股利 30
跨年度：
借：應(yīng)付股利 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付股利 30
貸：應(yīng)付股利 30
設(shè)定2、假設(shè)上述業(yè)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付股利 58.5
貸：庫(kù)存商品 50
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5
（所得稅未做任何調(diào)整）
（不考慮利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利的結(jié)轉(zhuǎn)）
存在問(wèn)題：
（1）會(huì)計(jì)處理方法錯(cuò)誤，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入；
（2）少交增值稅5.1萬(wàn)元；
（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。
調(diào)賬方法：
當(dāng)月：借：應(yīng)付股利 35.1
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1
損益結(jié)轉(zhuǎn)后或跨年度：
借：應(yīng)付股利 35.1
貸：本年利潤(rùn)（以前年度損益調(diào)整） 30
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.1
【例2】委托代銷商品、銷售代銷商品的會(huì)計(jì)處理
見(jiàn)教材p101中【例6-29】
【例3】企業(yè)以“非貨幣性資產(chǎn)”投資的會(huì)計(jì)處理
見(jiàn)教材77頁(yè)中【例6-4】
甲企業(yè)用原材料對(duì)A企業(yè)投資，該批原材料的成本為150萬(wàn)元，雙方以該批材料的成本加稅金184萬(wàn)元作為投資價(jià)值，假如該原材料的增值稅稅率為17%，該批材料按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算為200萬(wàn)元。兩企業(yè)原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：
借：原材料 1500000
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000
貸：實(shí)收資本 1840000
甲企業(yè)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 234萬(wàn)
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34萬(wàn)
借：其他業(yè)務(wù)成本 150萬(wàn)
貸：原材料 150萬(wàn)
【例4】甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值585萬(wàn)元（含稅價(jià)）贈(zèng)與乙企業(yè)（一般納稅人），并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，該產(chǎn)品實(shí)際成本400萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%。
（1）會(huì)計(jì)處理：
甲企業(yè)：
借：營(yíng)業(yè)外支出 485萬(wàn)元
貸：庫(kù)存商品 400萬(wàn)元（語(yǔ)音中調(diào)減成本400萬(wàn)，實(shí)指調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85萬(wàn)元
注：所得稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)。同時(shí)，直接捐贈(zèng)不得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額485萬(wàn)。（08年對(duì)汶川災(zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除）
乙企業(yè)：
借：原材料 500萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 585萬(wàn)元
（2）納稅申報(bào)：
（3）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)甲企業(yè)根據(jù)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 468
貸：庫(kù)存商品 400
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68
（有關(guān)稅收未作任何調(diào)整）
存在問(wèn)題：
（1）少確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；
（2）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額468萬(wàn)。（同時(shí)調(diào)整的17萬(wàn)銷項(xiàng)稅也要做納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)）
（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)。（注意視同銷售收入，可以作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)）
調(diào)賬方法：
借：營(yíng)業(yè)外支出（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 17
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借：營(yíng)業(yè)外支出（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 1.7
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 1.19
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.51
注：補(bǔ)繳的增值稅17萬(wàn)元，不許在所得稅前扣除，而城建稅、教育費(fèi)附加共計(jì)1.7萬(wàn)元?jiǎng)t可在稅前扣除。
【例5】以自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品進(jìn)行投資、在建工程、職工福利比照上述業(yè)務(wù)處理、調(diào)賬。但對(duì)于購(gòu)買的貨物則應(yīng)區(qū)分視同銷售、不予抵扣。
例如，某企業(yè)以其自產(chǎn)的新型彩電給職工發(fā)放福利，其實(shí)際成本為60萬(wàn)元，同類市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)格為100萬(wàn)元,增值稅稅率17%。該企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi) 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫(kù)存商品 60