增值稅免稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
1、增值稅免稅項(xiàng)目的內(nèi)容（參見(jiàn)稅法Ⅰ）
（2）避孕藥品和用具。
（3）古舊圖書(shū)。（一般圖書(shū)按13%）
（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。
（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。
（6）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。
（7）納稅人進(jìn)口供殘疾人專用的物品。
（8）銷售的自己使用過(guò)的物品。
（9）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資
（10）飼料（包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料、礦物質(zhì)微量元素舔磚）；
農(nóng)膜；
生產(chǎn)銷售的化肥（除尿素以外的氮肥；除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥；以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥）；
批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。
2、增值稅免稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法
（1）購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)：
企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品原材料，一般情況下，不能取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅不予扣稅。
特例：但對(duì)于一般納稅人購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予以銷項(xiàng)稅額扣除。
（2）銷售環(huán)節(jié)：
企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物，一般情況下，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。
特例：對(duì)于國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)上將免征的增值稅額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入”賬戶核算，即：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入
3、核算舉例
【例1】某制藥廠專門(mén)生產(chǎn)稅法規(guī)定的免稅藥品。2008年6月份該廠外購(gòu)生產(chǎn)用材料一批，取得普通發(fā)票，金額為9.36萬(wàn)元，運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)0.3萬(wàn)元，取得貨運(yùn)發(fā)票，均以銀行存款支付。
該廠當(dāng)年6月份銷售其生產(chǎn)的免稅藥品一批，價(jià)值11.7萬(wàn)元，收到轉(zhuǎn)賬支票。
根據(jù)上述業(yè)務(wù)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
購(gòu)貨時(shí)：
借：原材料 10.66萬(wàn)元
貸：銀行存款 10.66萬(wàn)元
銷貨時(shí)：
借：銀行存款 11.7萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7萬(wàn)元
【例2】某供銷社（一般納稅人）從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品小麥，未入庫(kù)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬(wàn)元，支付承運(yùn)部門(mén)運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，取得貨運(yùn)發(fā)票。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。
準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×13%＋1×7%＝13.07萬(wàn)元
該商品的實(shí)際成本＝100×（1－13%）＝87（萬(wàn)元）
借：物資采購(gòu) 87萬(wàn)元
銷售費(fèi)用 0.93萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13.07萬(wàn)元
貸：銀行存款 101萬(wàn)元
【例3】某酒廠直接從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)高粱，取得普通發(fā)票，金額為100萬(wàn)元，支付給承運(yùn)部門(mén)運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，雜費(fèi)0.3萬(wàn)元，取得當(dāng)月運(yùn)輸業(yè)發(fā)票并驗(yàn)收入庫(kù)，以銀行存款支付。
（1）酒廠會(huì)計(jì)處理：
借：原材料 89.16
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13.14
貸：銀行存款 102.3
（2）納稅申報(bào)：
（3）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 87萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13萬(wàn)元
銷售費(fèi)用 2.3萬(wàn)元
貸：銀行存款 102.3萬(wàn)元
◎存在問(wèn)題：
（1）少抵進(jìn)項(xiàng)稅額1400元；
（2）會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)；
（3）少進(jìn)原材料成本2160元以及在產(chǎn)品成本6480元、庫(kù)存商品成本8640元、銷售成本4320元。
◎調(diào)賬方法：假設(shè)分?jǐn)偙壤秊?∶3∶4∶2
借：原材料 2160
生產(chǎn)成本 6480
庫(kù)存商品 8640
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 4320
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1400
貸：銷售費(fèi)用（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 23000
注：如果是跨月或跨年度：
借：原材料 2160
生產(chǎn)成本 6480
庫(kù)存商品 8640
本年利潤(rùn)或以前年度損益調(diào)整 4320
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1400
貸：本年利潤(rùn)或以前年度損益調(diào)整 23000
簡(jiǎn)化為：
借：原材料 2160
生產(chǎn)成本 6480
庫(kù)存商品 8640
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1400
貸：本年利潤(rùn)或以前年度損益調(diào)整 18680
◎?qū){稅的影響：少抵進(jìn)項(xiàng)稅額1400元；調(diào)增應(yīng)納稅所得額23000－4320=18680（元）
設(shè)定2、假設(shè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 102.3萬(wàn)元
貸：銀行存款 102.3萬(wàn)元
◎存在問(wèn)題：
（1）少抵進(jìn)項(xiàng)稅額131400元；
（2）會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)；
（3）多進(jìn)原材料成本13140 元以及在產(chǎn)品成本39420 元、庫(kù)存商品成本52560 元、銷售成本26280 元。
◎調(diào)賬方法：假設(shè)分?jǐn)偙壤秊?∶3∶4∶2
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）131400
貸：原材料 13140
生產(chǎn)成本 39420
庫(kù)存商品 52560
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 26280
◎?qū){稅的影響：少抵進(jìn)項(xiàng)稅額131400元；調(diào)增應(yīng)納稅所得額26280元。
【例4】某機(jī)械廠從廢品回收站收購(gòu)廢鋼鐵一批，取得普通發(fā)票一張，金額為30000元，當(dāng)月驗(yàn)收入庫(kù)，約定3個(gè)月后付款。
（1）會(huì)計(jì)處理：
借：原材料 27000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3000
貸：應(yīng)付賬款 30000
1、增值稅免稅項(xiàng)目的內(nèi)容（參見(jiàn)稅法Ⅰ）
（2）避孕藥品和用具。
（3）古舊圖書(shū)。（一般圖書(shū)按13%）
（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。
（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。
（6）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。
（7）納稅人進(jìn)口供殘疾人專用的物品。
（8）銷售的自己使用過(guò)的物品。
（9）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資
（10）飼料（包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料、礦物質(zhì)微量元素舔磚）；
農(nóng)膜；
生產(chǎn)銷售的化肥（除尿素以外的氮肥；除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥；以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥）；
批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。
2、增值稅免稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法
（1）購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)：
企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品原材料，一般情況下，不能取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅不予扣稅。
特例：但對(duì)于一般納稅人購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予以銷項(xiàng)稅額扣除。
（2）銷售環(huán)節(jié)：
企業(yè)銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物，一般情況下，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。
特例：對(duì)于國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)上將免征的增值稅額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入”賬戶核算，即：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入
3、核算舉例
【例1】某制藥廠專門(mén)生產(chǎn)稅法規(guī)定的免稅藥品。2008年6月份該廠外購(gòu)生產(chǎn)用材料一批，取得普通發(fā)票，金額為9.36萬(wàn)元，運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)0.3萬(wàn)元，取得貨運(yùn)發(fā)票，均以銀行存款支付。
該廠當(dāng)年6月份銷售其生產(chǎn)的免稅藥品一批，價(jià)值11.7萬(wàn)元，收到轉(zhuǎn)賬支票。
根據(jù)上述業(yè)務(wù)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
購(gòu)貨時(shí)：
借：原材料 10.66萬(wàn)元
貸：銀行存款 10.66萬(wàn)元
銷貨時(shí)：
借：銀行存款 11.7萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7萬(wàn)元
【例2】某供銷社（一般納稅人）從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品小麥，未入庫(kù)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬(wàn)元，支付承運(yùn)部門(mén)運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，取得貨運(yùn)發(fā)票。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。
準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×13%＋1×7%＝13.07萬(wàn)元
該商品的實(shí)際成本＝100×（1－13%）＝87（萬(wàn)元）
借：物資采購(gòu) 87萬(wàn)元
銷售費(fèi)用 0.93萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13.07萬(wàn)元
貸：銀行存款 101萬(wàn)元
【例3】某酒廠直接從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)高粱，取得普通發(fā)票，金額為100萬(wàn)元，支付給承運(yùn)部門(mén)運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，雜費(fèi)0.3萬(wàn)元，取得當(dāng)月運(yùn)輸業(yè)發(fā)票并驗(yàn)收入庫(kù)，以銀行存款支付。
（1）酒廠會(huì)計(jì)處理：
借：原材料 89.16
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13.14
貸：銀行存款 102.3
（2）納稅申報(bào)：
（3）納稅審核：
設(shè)定1、假設(shè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 87萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13萬(wàn)元
銷售費(fèi)用 2.3萬(wàn)元
貸：銀行存款 102.3萬(wàn)元
◎存在問(wèn)題：
（1）少抵進(jìn)項(xiàng)稅額1400元；
（2）會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)；
（3）少進(jìn)原材料成本2160元以及在產(chǎn)品成本6480元、庫(kù)存商品成本8640元、銷售成本4320元。
◎調(diào)賬方法：假設(shè)分?jǐn)偙壤秊?∶3∶4∶2
借：原材料 2160
生產(chǎn)成本 6480
庫(kù)存商品 8640
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 4320
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1400
貸：銷售費(fèi)用（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 23000
注：如果是跨月或跨年度：
借：原材料 2160
生產(chǎn)成本 6480
庫(kù)存商品 8640
本年利潤(rùn)或以前年度損益調(diào)整 4320
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1400
貸：本年利潤(rùn)或以前年度損益調(diào)整 23000
簡(jiǎn)化為：
借：原材料 2160
生產(chǎn)成本 6480
庫(kù)存商品 8640
應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1400
貸：本年利潤(rùn)或以前年度損益調(diào)整 18680
◎?qū){稅的影響：少抵進(jìn)項(xiàng)稅額1400元；調(diào)增應(yīng)納稅所得額23000－4320=18680（元）
設(shè)定2、假設(shè)上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 102.3萬(wàn)元
貸：銀行存款 102.3萬(wàn)元
◎存在問(wèn)題：
（1）少抵進(jìn)項(xiàng)稅額131400元；
（2）會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)；
（3）多進(jìn)原材料成本13140 元以及在產(chǎn)品成本39420 元、庫(kù)存商品成本52560 元、銷售成本26280 元。
◎調(diào)賬方法：假設(shè)分?jǐn)偙壤秊?∶3∶4∶2
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）131400
貸：原材料 13140
生產(chǎn)成本 39420
庫(kù)存商品 52560
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本年利潤(rùn)、以前年度損益調(diào)整） 26280
◎?qū){稅的影響：少抵進(jìn)項(xiàng)稅額131400元；調(diào)增應(yīng)納稅所得額26280元。
【例4】某機(jī)械廠從廢品回收站收購(gòu)廢鋼鐵一批，取得普通發(fā)票一張，金額為30000元，當(dāng)月驗(yàn)收入庫(kù)，約定3個(gè)月后付款。
（1）會(huì)計(jì)處理：
借：原材料 27000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3000
貸：應(yīng)付賬款 30000