代理建賬的基本內(nèi)容與操作規(guī)范
一、代理建賬建制的基本內(nèi)容
（一）代建個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度
1．代建個(gè)體工商戶復(fù)式賬會(huì)計(jì)制度
注冊(cè)稅務(wù)師為個(gè)體工商戶建立復(fù)式賬簿，應(yīng)按個(gè)體戶會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，也可以根據(jù)實(shí)際情況白行增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，按月編制①資產(chǎn)負(fù)債表、②應(yīng)稅所得表和③留存利潤(rùn)表，報(bào)送主管財(cái)稅機(jī)關(guān)。
2．代建個(gè)體工商戶簡(jiǎn)易賬會(huì)計(jì)制度
建立簡(jiǎn)易賬簿的個(gè)體工商戶，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)是規(guī)模小、收入少，因而核算內(nèi)容從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置到編制會(huì)計(jì)報(bào)表都大大簡(jiǎn)化，主要是控制收支兩方面的核算和反映盈虧。注冊(cè)稅務(wù)師代為建賬建制除設(shè)置簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目核算外，還要按月編制應(yīng)稅所得表，在辦理當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)向主管財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
（二）代建個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)制度
3．下列稅前不允許扣除的各項(xiàng)支出，要從成本費(fèi)用中剔除：
（1）資本性支出，包括為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出；
（2）被沒(méi)收的財(cái)物支付的罰款；
（3）繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款；
（4）各種贊助支出；
（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> （6）分配給投資者的股利；
（7）用于個(gè)人和家庭的支出；
（8）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出；
（9）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。
二、代理記賬操作規(guī)范
對(duì)各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時(shí)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)和批準(zhǔn)。
（一）代制會(huì)計(jì)憑證
（二）代為編制會(huì)計(jì)賬簿
（三）代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表
1．?dāng)?shù)字真實(shí)，內(nèi)容完整。
2．計(jì)算準(zhǔn)確，報(bào)送及時(shí)
（四）代理納稅申報(bào)
關(guān)于個(gè)體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨(dú)填報(bào)《個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表》，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報(bào)并附送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，實(shí)行多退少補(bǔ)。
（五）代理納稅審查
注意：
教材62頁(yè)的第8筆業(yè)務(wù)。
教材67頁(yè)的個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)科目
個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)科目
【例2】個(gè)體工商戶建立復(fù)式賬簿的，應(yīng)該編制的報(bào)表有（ ）。
A.資產(chǎn)負(fù)債表
B.利潤(rùn)表
C.利潤(rùn)分配表
D.應(yīng)稅所得表
E.留存利潤(rùn)表
【正確答案】ADE
【答案解析】個(gè)體工商戶建立復(fù)式賬簿，應(yīng)該按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤(rùn)表，報(bào)送主管財(cái)稅機(jī)關(guān)。
【例3】以下作為成本在個(gè)體工商戶的應(yīng)納稅所得額中列支的有（）。
A.實(shí)際消耗的外購(gòu)半成品
B.融資租賃費(fèi)
C.生產(chǎn)車間人員的工資
D.應(yīng)納的增值稅
【正確答案】AC
【答案解析】B項(xiàng)，一般形成固定資產(chǎn)，通過(guò)折舊去扣除；D項(xiàng)，屬于價(jià)外稅，不得稅前扣除。
【例4】根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的規(guī)定，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不允許在稅前扣除的支出有（）。
A.廢料的銷售成本1500元
B.材料意外損失2000元，全部取得責(zé)任人賠款
C.為兒子購(gòu)買學(xué)習(xí)用品1800元
D.稅收滯納金2000元
【正確答案】BCD
【答案解析】銷售成本可以稅前扣除，其他三項(xiàng)不得稅前扣除。
【例5】下列項(xiàng)目在計(jì)算個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以稅前列支的有（）。
A.稅收滯納金和罰款
B.銀行罰息
C.各種贊助支出
D.業(yè)主女兒的學(xué)費(fèi)
【正確答案】B
【答案解析】稅收滯納金和罰款、各種贊助支出以及用于個(gè)人和家庭的支出均為個(gè)體戶計(jì)稅前不允許扣除的項(xiàng)目。
【例6】對(duì)各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時(shí)須經(jīng)（）審驗(yàn)和批準(zhǔn)。
A.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
B.主管部門
C.主管財(cái)政機(jī)關(guān)
D.投資者
【正確答案】A
【答案解析】對(duì)各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時(shí)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)和批準(zhǔn)。
【例7】個(gè)體工商戶的所得稅，應(yīng)該單獨(dú)填報(bào)《個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表》，要按（）填報(bào)并附送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳。
A.年 B.季 C.月 D.季或月
【正確答案】C
【答案解析】個(gè)體工商戶的所得稅，應(yīng)該單獨(dú)填報(bào)《個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表》，要按月填報(bào)并附送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳。
【例8】某生產(chǎn)性個(gè)體工商戶計(jì)提車間人員工資、獎(jiǎng)金、津貼5000元，其中應(yīng)在稅后列支1000元，正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ）：
A.借：生產(chǎn)成本 4000
稅后列支費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)付工資 5000
B.借：管理費(fèi)用 4000
稅后列支費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)付工資 5000
C.借：生產(chǎn)成本 5000
貸：應(yīng)付工資 5000
D.借：管理費(fèi)用 5000
貸：應(yīng)付工資 5000
【正確答案】A
【答案解析】個(gè)體工商戶企業(yè)應(yīng)該設(shè)置稅后列支費(fèi)用，對(duì)于不得在稅前扣除的成本費(fèi)用，可以直接計(jì)入該科目進(jìn)行核算。從實(shí)務(wù)角度考慮，對(duì)于生產(chǎn)性個(gè)體工商戶，應(yīng)該將發(fā)生的職工工資計(jì)入生產(chǎn)成本中核算。
一、代理建賬建制的基本內(nèi)容
（一）代建個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度
1．代建個(gè)體工商戶復(fù)式賬會(huì)計(jì)制度
注冊(cè)稅務(wù)師為個(gè)體工商戶建立復(fù)式賬簿，應(yīng)按個(gè)體戶會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，也可以根據(jù)實(shí)際情況白行增加、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，按月編制①資產(chǎn)負(fù)債表、②應(yīng)稅所得表和③留存利潤(rùn)表，報(bào)送主管財(cái)稅機(jī)關(guān)。
2．代建個(gè)體工商戶簡(jiǎn)易賬會(huì)計(jì)制度
建立簡(jiǎn)易賬簿的個(gè)體工商戶，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)是規(guī)模小、收入少，因而核算內(nèi)容從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置到編制會(huì)計(jì)報(bào)表都大大簡(jiǎn)化，主要是控制收支兩方面的核算和反映盈虧。注冊(cè)稅務(wù)師代為建賬建制除設(shè)置簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目核算外，還要按月編制應(yīng)稅所得表，在辦理當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)向主管財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
（二）代建個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)制度
3．下列稅前不允許扣除的各項(xiàng)支出，要從成本費(fèi)用中剔除：
（1）資本性支出，包括為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出；
（2）被沒(méi)收的財(cái)物支付的罰款；
（3）繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款；
（4）各種贊助支出；
（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> （6）分配給投資者的股利；
（7）用于個(gè)人和家庭的支出；
（8）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出；
（9）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。
二、代理記賬操作規(guī)范
對(duì)各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時(shí)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)和批準(zhǔn)。
（一）代制會(huì)計(jì)憑證
（二）代為編制會(huì)計(jì)賬簿
（三）代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表
1．?dāng)?shù)字真實(shí)，內(nèi)容完整。
2．計(jì)算準(zhǔn)確，報(bào)送及時(shí)
（四）代理納稅申報(bào)
關(guān)于個(gè)體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨(dú)填報(bào)《個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表》，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報(bào)并附送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，實(shí)行多退少補(bǔ)。
（五）代理納稅審查
注意：
教材62頁(yè)的第8筆業(yè)務(wù)。
教材67頁(yè)的個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)科目
個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)科目
【例2】個(gè)體工商戶建立復(fù)式賬簿的，應(yīng)該編制的報(bào)表有（ ）。
A.資產(chǎn)負(fù)債表
B.利潤(rùn)表
C.利潤(rùn)分配表
D.應(yīng)稅所得表
E.留存利潤(rùn)表
【正確答案】ADE
【答案解析】個(gè)體工商戶建立復(fù)式賬簿，應(yīng)該按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤(rùn)表，報(bào)送主管財(cái)稅機(jī)關(guān)。
【例3】以下作為成本在個(gè)體工商戶的應(yīng)納稅所得額中列支的有（）。
A.實(shí)際消耗的外購(gòu)半成品
B.融資租賃費(fèi)
C.生產(chǎn)車間人員的工資
D.應(yīng)納的增值稅
【正確答案】AC
【答案解析】B項(xiàng)，一般形成固定資產(chǎn)，通過(guò)折舊去扣除；D項(xiàng)，屬于價(jià)外稅，不得稅前扣除。
【例4】根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的規(guī)定，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不允許在稅前扣除的支出有（）。
A.廢料的銷售成本1500元
B.材料意外損失2000元，全部取得責(zé)任人賠款
C.為兒子購(gòu)買學(xué)習(xí)用品1800元
D.稅收滯納金2000元
【正確答案】BCD
【答案解析】銷售成本可以稅前扣除，其他三項(xiàng)不得稅前扣除。
【例5】下列項(xiàng)目在計(jì)算個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以稅前列支的有（）。
A.稅收滯納金和罰款
B.銀行罰息
C.各種贊助支出
D.業(yè)主女兒的學(xué)費(fèi)
【正確答案】B
【答案解析】稅收滯納金和罰款、各種贊助支出以及用于個(gè)人和家庭的支出均為個(gè)體戶計(jì)稅前不允許扣除的項(xiàng)目。
【例6】對(duì)各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時(shí)須經(jīng)（）審驗(yàn)和批準(zhǔn)。
A.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
B.主管部門
C.主管財(cái)政機(jī)關(guān)
D.投資者
【正確答案】A
【答案解析】對(duì)各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時(shí)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)和批準(zhǔn)。
【例7】個(gè)體工商戶的所得稅，應(yīng)該單獨(dú)填報(bào)《個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表》，要按（）填報(bào)并附送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳。
A.年 B.季 C.月 D.季或月
【正確答案】C
【答案解析】個(gè)體工商戶的所得稅，應(yīng)該單獨(dú)填報(bào)《個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表》，要按月填報(bào)并附送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳。
【例8】某生產(chǎn)性個(gè)體工商戶計(jì)提車間人員工資、獎(jiǎng)金、津貼5000元，其中應(yīng)在稅后列支1000元，正確的會(huì)計(jì)分錄為（ ）：
A.借：生產(chǎn)成本 4000
稅后列支費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)付工資 5000
B.借：管理費(fèi)用 4000
稅后列支費(fèi)用 1000
貸：應(yīng)付工資 5000
C.借：生產(chǎn)成本 5000
貸：應(yīng)付工資 5000
D.借：管理費(fèi)用 5000
貸：應(yīng)付工資 5000
【正確答案】A
【答案解析】個(gè)體工商戶企業(yè)應(yīng)該設(shè)置稅后列支費(fèi)用，對(duì)于不得在稅前扣除的成本費(fèi)用，可以直接計(jì)入該科目進(jìn)行核算。從實(shí)務(wù)角度考慮，對(duì)于生產(chǎn)性個(gè)體工商戶，應(yīng)該將發(fā)生的職工工資計(jì)入生產(chǎn)成本中核算。