委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
P182
（1）委托加工的界定
作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個(gè)條件：
一是由委托方提供原料和主要材料；
二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。
教材182頁(yè)倒數(shù)第二段倒數(shù)第四行：
對(duì)于①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。（注意選擇題和計(jì)算題）
（2）加工環(huán)節(jié)的涉稅政策
①委托加工非應(yīng)稅消費(fèi)品：加工環(huán)節(jié)一般只涉及增值稅
A.政策：稅法規(guī)定，只按加工費(fèi)（含代墊的輔料成本）計(jì)算繳納增值稅。委托方應(yīng)確認(rèn)為“進(jìn)項(xiàng)稅額”，受托方應(yīng)確認(rèn)為“銷項(xiàng)稅額”。
B.計(jì)算： 增值稅＝（加工費(fèi)＋代墊的輔料成本）×增值稅稅率
②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：加工環(huán)節(jié)要涉及增值稅、消費(fèi)稅
A.加工環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算同①，與消費(fèi)稅無(wú)關(guān)。
B.加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅的計(jì)算順序與方法如下：
○按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；
○沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅，組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
C.對(duì)于納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。其消費(fèi)稅應(yīng)按對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)算。
（3）委托方支付消費(fèi)稅的稅務(wù)處理
①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅，其加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入“委托加工物資”賬戶的借方核算。
②但對(duì)于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款（僅限于稅法中規(guī)定的11種情況），其加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方核算。
例題：
1、A企業(yè)（一般納稅人）材料采用計(jì)劃成本核算，6月6日發(fā)出棒料1噸，委托B企業(yè)加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元（計(jì)劃成本3800元），以銀行存款支付加工費(fèi)2340元、代墊輔料117元（均為含稅價(jià)），取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，支付給小型運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)200元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干）。6月18日加工完入庫(kù)（委托加工材料的計(jì)劃成本6000元）。6月26日將該種鍛件用于本企業(yè)的基建工程，無(wú)同類貨物的銷售價(jià)格。則：
（1）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（ ?。┰?BR> （2）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額（ ?。┰?；
（3）A企業(yè)6月份應(yīng)繳納的增值稅額（ ）元。
【答案】
（1）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（2 340＋117）/1.17×17%＝357（元）；
（2）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額＝（4 000＋2 000＋100＋200）×（1＋10%）×17%＝1 178.1（元）；
（3）A企業(yè)6月份應(yīng)繳納的增值稅額＝1 178.1－357＝821.1（元）。
2、某汽車輪胎股份公司2008年5月份向外銷售輪胎開具的普通發(fā)票上注明的金額為117萬(wàn)元。當(dāng)月，還接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費(fèi)材料30萬(wàn)元，開具的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)15萬(wàn)元，沒(méi)有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。則：
（1）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為（ ）萬(wàn)元；
（2）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（ ?。┤f(wàn)元；
（3）該公司當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（ ?。┤f(wàn)元。
【答案】
（1）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅＝[117/（1＋17%）＋15]×17%＝19.55（萬(wàn)元）；
（2）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝117/（1＋17%）×3%＝3（萬(wàn)元）；
（3）該公司當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（30＋15）/（1－3%）×3%＝1.39（萬(wàn)元）。
（八）混合銷售行為繳納消費(fèi)稅
（九）兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品
（十）押金
（十一）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
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（1）委托加工的界定
作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個(gè)條件：
一是由委托方提供原料和主要材料；
二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。
教材182頁(yè)倒數(shù)第二段倒數(shù)第四行：
對(duì)于①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。（注意選擇題和計(jì)算題）
（2）加工環(huán)節(jié)的涉稅政策
①委托加工非應(yīng)稅消費(fèi)品：加工環(huán)節(jié)一般只涉及增值稅
A.政策：稅法規(guī)定，只按加工費(fèi)（含代墊的輔料成本）計(jì)算繳納增值稅。委托方應(yīng)確認(rèn)為“進(jìn)項(xiàng)稅額”，受托方應(yīng)確認(rèn)為“銷項(xiàng)稅額”。
B.計(jì)算： 增值稅＝（加工費(fèi)＋代墊的輔料成本）×增值稅稅率
②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：加工環(huán)節(jié)要涉及增值稅、消費(fèi)稅
A.加工環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算同①，與消費(fèi)稅無(wú)關(guān)。
B.加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅的計(jì)算順序與方法如下：
○按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；
○沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格納稅，組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
C.對(duì)于納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。其消費(fèi)稅應(yīng)按對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)算。
（3）委托方支付消費(fèi)稅的稅務(wù)處理
①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅，其加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入“委托加工物資”賬戶的借方核算。
②但對(duì)于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅款（僅限于稅法中規(guī)定的11種情況），其加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方核算。
例題：
1、A企業(yè)（一般納稅人）材料采用計(jì)劃成本核算，6月6日發(fā)出棒料1噸，委托B企業(yè)加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元（計(jì)劃成本3800元），以銀行存款支付加工費(fèi)2340元、代墊輔料117元（均為含稅價(jià)），取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，支付給小型運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)200元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干）。6月18日加工完入庫(kù)（委托加工材料的計(jì)劃成本6000元）。6月26日將該種鍛件用于本企業(yè)的基建工程，無(wú)同類貨物的銷售價(jià)格。則：
（1）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（ ?。┰?BR> （2）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額（ ?。┰?；
（3）A企業(yè)6月份應(yīng)繳納的增值稅額（ ）元。
【答案】
（1）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（2 340＋117）/1.17×17%＝357（元）；
（2）A企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額＝（4 000＋2 000＋100＋200）×（1＋10%）×17%＝1 178.1（元）；
（3）A企業(yè)6月份應(yīng)繳納的增值稅額＝1 178.1－357＝821.1（元）。
2、某汽車輪胎股份公司2008年5月份向外銷售輪胎開具的普通發(fā)票上注明的金額為117萬(wàn)元。當(dāng)月，還接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費(fèi)材料30萬(wàn)元，開具的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)15萬(wàn)元，沒(méi)有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。則：
（1）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為（ ）萬(wàn)元；
（2）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（ ?。┤f(wàn)元；
（3）該公司當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（ ?。┤f(wàn)元。
【答案】
（1）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅＝[117/（1＋17%）＋15]×17%＝19.55（萬(wàn)元）；
（2）該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝117/（1＋17%）×3%＝3（萬(wàn)元）；
（3）該公司當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（30＋15）/（1－3%）×3%＝1.39（萬(wàn)元）。
（八）混合銷售行為繳納消費(fèi)稅
（九）兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品
（十）押金
（十一）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品