出口貨物退稅的計(jì)算
★“免、抵、退”的計(jì)算方法
此種方法一般適用于所有的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。
★“免退稅——先征后退”的計(jì)算方法
此種方法一般適用于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅——“免、抵、退”的計(jì)算方法
1、計(jì)算步驟及方法
（1）免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
（2）剔：計(jì)算征退稅率的差，計(jì)算公式：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
（3）抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額
（4）退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
①應(yīng)納稅額為正數(shù)，表示上繳的增值稅，不退稅；
②應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，退稅；
（5）免抵退稅額的計(jì)算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
注：免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
（6）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額比較，誰(shuí)小退誰(shuí)。
2、舉例
例題：
某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)2008年9月份外購(gòu)貨物取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款61.76萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.5萬(wàn)元(當(dāng)月認(rèn)證通過(guò))，銷售收入80萬(wàn)元（不含稅），其中在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物取得收入20萬(wàn)元，出口貨物取得人民幣60萬(wàn)元。
當(dāng)年10月份出口銷售額50萬(wàn)元人民幣，境內(nèi)銷售額50萬(wàn)元，當(dāng)月外購(gòu)貨物取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款117.65萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元(當(dāng)月認(rèn)證通過(guò))。假設(shè)銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年9月份、10月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。
【答案】
9月份：
（1）出口時(shí)免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）＝2.4（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)納增值稅＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7（萬(wàn)元）
（4）免抵退稅額＝60×13％＝7.8（萬(wàn)元）
（5）應(yīng)退稅額：∵ ｜－4.7｜＜7.8
∴ 應(yīng)退稅額＝4.7萬(wàn)元
（6）免抵稅額＝7.8－4.7＝3.1（萬(wàn)元）
（7）留抵稅額＝0
10月份：
（1）出口時(shí)免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）＝2（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)納增值稅＝50×17％－（20－2）＝－9.5（萬(wàn)元）
（4）免抵退稅額＝50×13％＝6.5（萬(wàn)元）
（5）應(yīng)退稅額：∵ ｜－9.5｜＞6.5
∴ 應(yīng)退稅額＝6.5萬(wàn)元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝9.5－6.5＝3（萬(wàn)元）
（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅——“先征后退”的計(jì)算方法
1.出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理
教材147頁(yè)，應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫(xiě)《出口貨物退(免)稅認(rèn)定表》，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。
2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算
（1）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算。外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算。
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有兩種:一是單票對(duì)應(yīng)法；二是加權(quán)平均法。
例題：某外貿(mào)企業(yè)2008年3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：1.第一次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元/臺(tái)（不含稅）；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元/臺(tái)（不含稅，均已取得專用發(fā)票）。2.將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣的比價(jià)為1∶8.30，退稅率13％）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（13598）元。
★“免、抵、退”的計(jì)算方法
此種方法一般適用于所有的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。
★“免退稅——先征后退”的計(jì)算方法
此種方法一般適用于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅——“免、抵、退”的計(jì)算方法
1、計(jì)算步驟及方法
（1）免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
（2）剔：計(jì)算征退稅率的差，計(jì)算公式：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
（3）抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額
（4）退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
①應(yīng)納稅額為正數(shù)，表示上繳的增值稅，不退稅；
②應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，退稅；
（5）免抵退稅額的計(jì)算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
注：免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
（6）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額比較，誰(shuí)小退誰(shuí)。
2、舉例
例題：
某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)2008年9月份外購(gòu)貨物取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款61.76萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.5萬(wàn)元(當(dāng)月認(rèn)證通過(guò))，銷售收入80萬(wàn)元（不含稅），其中在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物取得收入20萬(wàn)元，出口貨物取得人民幣60萬(wàn)元。
當(dāng)年10月份出口銷售額50萬(wàn)元人民幣，境內(nèi)銷售額50萬(wàn)元，當(dāng)月外購(gòu)貨物取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款117.65萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元(當(dāng)月認(rèn)證通過(guò))。假設(shè)銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年9月份、10月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。
【答案】
9月份：
（1）出口時(shí)免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）＝2.4（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)納增值稅＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7（萬(wàn)元）
（4）免抵退稅額＝60×13％＝7.8（萬(wàn)元）
（5）應(yīng)退稅額：∵ ｜－4.7｜＜7.8
∴ 應(yīng)退稅額＝4.7萬(wàn)元
（6）免抵稅額＝7.8－4.7＝3.1（萬(wàn)元）
（7）留抵稅額＝0
10月份：
（1）出口時(shí)免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）＝2（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)納增值稅＝50×17％－（20－2）＝－9.5（萬(wàn)元）
（4）免抵退稅額＝50×13％＝6.5（萬(wàn)元）
（5）應(yīng)退稅額：∵ ｜－9.5｜＞6.5
∴ 應(yīng)退稅額＝6.5萬(wàn)元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝9.5－6.5＝3（萬(wàn)元）
（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅——“先征后退”的計(jì)算方法
1.出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理
教材147頁(yè)，應(yīng)分別在備案登記、代理出口協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)持有關(guān)資料，填寫(xiě)《出口貨物退(免)稅認(rèn)定表》，到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。
2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算
（1）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算。外貿(mào)企業(yè)出口貨物退還增值稅應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率計(jì)算。
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有兩種:一是單票對(duì)應(yīng)法；二是加權(quán)平均法。
例題：某外貿(mào)企業(yè)2008年3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：1.第一次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元/臺(tái)（不含稅）；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元/臺(tái)（不含稅，均已取得專用發(fā)票）。2.將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣的比價(jià)為1∶8.30，退稅率13％）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（13598）元。