出租出借包裝物押金
稅收政策
①一般政策：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期（以12個(gè)月為限）不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。②特殊政策：對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額納稅。教材97和178頁都做了介紹。
具體請(qǐng)看教材173頁的表格。
教材178頁的倒數(shù)第三段和第四段均對(duì)包裝物押金的政策做了說明。啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金，也就是重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金不征稅。
例題：
1、某企業(yè)2008年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2009年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒收，所包裝貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅稅率為17％。
答案：
①2008年3月10日收取押金時(shí)不納稅
②2009年3月20日逾期應(yīng)納稅：銷項(xiàng)稅額＝23400÷1.17×17%=3400（元）
2、下列包裝物押金應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ?。?BR> A.盛裝鹽酸的壇子，單獨(dú)收取包裝物押金，6個(gè)月后壇子收回，押金返還
B.盛裝硫酸的工業(yè)專用容器，單獨(dú)收取包裝物押金，14個(gè)月后容器收回，押金返還
C.白酒專用的瓶子，單獨(dú)收取包裝物押金，2個(gè)月后瓶子收回，押金返還
D.盛裝鹽酸的工業(yè)專用容器，單獨(dú)收取包裝物押金不再退還
答案：C
3、某酒廠（一般納稅人）3月份銷售自產(chǎn)薯類白酒（消費(fèi)稅稅率為20%）20噸，每噸不含稅價(jià)4萬元，收取包裝物押金2.34萬元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，合同約定3個(gè)月內(nèi)返還。
當(dāng)月銷售啤酒50噸，每噸不含稅價(jià)0.28萬元，共收取包裝物押金3萬元，合同約定4個(gè)月內(nèi)返還。則：
（1）該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅（ ?。┤f元；
（2）該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（ ?。┤f元。
答案：
（1）該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅20×4×17%+2.34÷（1+17%）×17%+50×0.28×17%=16.32（萬元）；
（2）該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅20×2000÷10000×0.5+20×4×20%+2.34÷（1+17%）×20%+50×250÷10000=2+16+0.4+1.25=19.65（萬元）。
稅收政策
①一般政策：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期（以12個(gè)月為限）不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。②特殊政策：對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額納稅。教材97和178頁都做了介紹。
具體請(qǐng)看教材173頁的表格。
教材178頁的倒數(shù)第三段和第四段均對(duì)包裝物押金的政策做了說明。啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金，也就是重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金不征稅。
例題：
1、某企業(yè)2008年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2009年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒收，所包裝貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅稅率為17％。
答案：
①2008年3月10日收取押金時(shí)不納稅
②2009年3月20日逾期應(yīng)納稅：銷項(xiàng)稅額＝23400÷1.17×17%=3400（元）
2、下列包裝物押金應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ?。?BR> A.盛裝鹽酸的壇子，單獨(dú)收取包裝物押金，6個(gè)月后壇子收回，押金返還
B.盛裝硫酸的工業(yè)專用容器，單獨(dú)收取包裝物押金，14個(gè)月后容器收回，押金返還
C.白酒專用的瓶子，單獨(dú)收取包裝物押金，2個(gè)月后瓶子收回，押金返還
D.盛裝鹽酸的工業(yè)專用容器，單獨(dú)收取包裝物押金不再退還
答案：C
3、某酒廠（一般納稅人）3月份銷售自產(chǎn)薯類白酒（消費(fèi)稅稅率為20%）20噸，每噸不含稅價(jià)4萬元，收取包裝物押金2.34萬元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，合同約定3個(gè)月內(nèi)返還。
當(dāng)月銷售啤酒50噸，每噸不含稅價(jià)0.28萬元，共收取包裝物押金3萬元，合同約定4個(gè)月內(nèi)返還。則：
（1）該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅（ ?。┤f元；
（2）該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（ ?。┤f元。
答案：
（1）該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅20×4×17%+2.34÷（1+17%）×17%+50×0.28×17%=16.32（萬元）；
（2）該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅20×2000÷10000×0.5+20×4×20%+2.34÷（1+17%）×20%+50×250÷10000=2+16+0.4+1.25=19.65（萬元）。