預(yù)收方式銷售
適用的稅收政策
①一般政策：企業(yè)采用預(yù)收方式銷貨或提供營業(yè)稅勞務(wù)，一般情況下應(yīng)在發(fā)貨或勞務(wù)完成時確認(rèn)銷售收入并計算繳納增值稅（包括消費稅）或營業(yè)稅；
教材134頁4.采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
教材198頁介紹了采用預(yù)收方式營業(yè)稅的納稅規(guī)定。
②特殊政策：對于企業(yè)采用預(yù)收方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)在預(yù)收時計算繳納營業(yè)稅（包括城建稅以及教育費附加）
關(guān)于此政策教材221和222頁做了說明。
例題：某機(jī)械廠（地處市區(qū)，一般納稅人）采取預(yù)收方式銷售其生產(chǎn)的車床，當(dāng)年4月份預(yù)收款30萬元，當(dāng)年7月份發(fā)貨并開出普通發(fā)票，金額為23.4萬元，制造成本為12萬元，余款退回。
另外，該廠銷售其一處閑置的自建倉庫，原值100萬元，已提折舊60萬元，作價120萬元，由該廠負(fù)擔(dān)的清理費用2萬元，8月份預(yù)收30％，當(dāng)年9月份辦妥轉(zhuǎn)讓手續(xù)并收回余款。則：
（1）當(dāng)年4月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額（ ?。┤f元；
（2）當(dāng)年7月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額（ ?。┤f元；
（3）當(dāng)年8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅（ ?。┤f元；
（4）當(dāng)年9月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅（ ?。┤f元；
（5）當(dāng)年應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加（ ?。┤f元。
答案：
（1）當(dāng)年4月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額0萬元；
（2）當(dāng)年7月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額23.4÷1.17×17%=3.4（萬元）。
（3）當(dāng)年8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅120×30%×5%=1.8（萬元）；
（4）當(dāng)年9月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅120×70%×5%=4.2（萬元）；
（5）當(dāng)年應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加 (3.4+1.8+4.2)×(7%+3%)=0.94（萬元）。
適用的稅收政策
①一般政策：企業(yè)采用預(yù)收方式銷貨或提供營業(yè)稅勞務(wù)，一般情況下應(yīng)在發(fā)貨或勞務(wù)完成時確認(rèn)銷售收入并計算繳納增值稅（包括消費稅）或營業(yè)稅；
教材134頁4.采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
教材198頁介紹了采用預(yù)收方式營業(yè)稅的納稅規(guī)定。
②特殊政策：對于企業(yè)采用預(yù)收方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)在預(yù)收時計算繳納營業(yè)稅（包括城建稅以及教育費附加）
關(guān)于此政策教材221和222頁做了說明。
例題：某機(jī)械廠（地處市區(qū)，一般納稅人）采取預(yù)收方式銷售其生產(chǎn)的車床，當(dāng)年4月份預(yù)收款30萬元，當(dāng)年7月份發(fā)貨并開出普通發(fā)票，金額為23.4萬元，制造成本為12萬元，余款退回。
另外，該廠銷售其一處閑置的自建倉庫，原值100萬元，已提折舊60萬元，作價120萬元，由該廠負(fù)擔(dān)的清理費用2萬元，8月份預(yù)收30％，當(dāng)年9月份辦妥轉(zhuǎn)讓手續(xù)并收回余款。則：
（1）當(dāng)年4月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額（ ?。┤f元；
（2）當(dāng)年7月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額（ ?。┤f元；
（3）當(dāng)年8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅（ ?。┤f元；
（4）當(dāng)年9月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅（ ?。┤f元；
（5）當(dāng)年應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加（ ?。┤f元。
答案：
（1）當(dāng)年4月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額0萬元；
（2）當(dāng)年7月份應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額23.4÷1.17×17%=3.4（萬元）。
（3）當(dāng)年8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅120×30%×5%=1.8（萬元）；
（4）當(dāng)年9月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅120×70%×5%=4.2（萬元）；
（5）當(dāng)年應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加 (3.4+1.8+4.2)×(7%+3%)=0.94（萬元）。