國際重復(fù)征稅（掌握）
（一）國際重復(fù)征稅及其避免
1．國際重復(fù)征稅的概念
國際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅。
2．國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因
國際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個(gè)方面的原因：納稅人所得或收益的①國際化、各國所得稅制的②普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的③矛盾性?？梢哉f，正由于上述三個(gè)原因的同時(shí)存在，使國際重復(fù)征稅的發(fā)生成為現(xiàn)實(shí)。（注意多選）
3．避免國際重復(fù)征稅的一般方式
目前世界各國所采取的避免國際重復(fù)征稅的方式主要有三種：①單邊方式、②雙邊方式和③多邊方式。
4．避免國際重復(fù)征稅的基本方法（注意多選）
（二）國際稅收抵免制度
1．抵免限額的確定
一般來說，抵免限額是指居住國（國籍國）允許居民（公民）納稅人從本國應(yīng)納稅額中扣除就其外國來源所得繳納的外國稅款的限額，即對(duì)跨國納稅人在外國已納稅款進(jìn)行抵免的限度。
抵免限額的計(jì)算公式為：
抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）
2．分國限額法與綜合限額法
分國限額法是指在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對(duì)其外國來源所得，按其來源國別，分別計(jì)算抵免限額的方法。
其計(jì)算公式如下：（掌握）
分國抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率）×（來自某一非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）
綜合限額法是在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對(duì)其全部外國來源所得，不分國別匯總在一起，統(tǒng)一計(jì)算抵免限額的方法。
其計(jì)算公式如下：
綜合抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國全部應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）
在居住國（國籍國）實(shí)行比例稅率的情況下，上述兩個(gè)公式可分別簡(jiǎn)化為：
分國抵免限額=來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
綜合抵免限額=來自非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
分國限額法與綜合限額相比較,各有其優(yōu)點(diǎn)，在不同的條件下，它們所起的作用的結(jié)果是不同的。首先，當(dāng)跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率高低不平的情況下，采用①綜合限額法對(duì)納稅人有利，而②分國限額法則對(duì)居住國有利。其次，當(dāng)跨國納稅人的國外經(jīng)營活動(dòng)存在盈虧并存時(shí)，實(shí)行③分國限額法對(duì)納稅人有利，而采用④綜合限額法則對(duì)居住國有利。
3．直接抵免法與間接抵免法
直接抵免法是指一國政府對(duì)本國居民直接繳納或應(yīng)由其直接繳納的外國所得稅給予抵免的方法。它適用于對(duì)同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免。
直接抵免法的計(jì)算步驟：
一是，確定抵免限額。
二是，允許抵免額的確定。
三是，居住國應(yīng)凈征收的所得稅款。
間接抵免法是指一國政府對(duì)本國居民間接繳納外國所得稅給予抵免的方法。它適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營方式。
4．稅收饒讓
例題：
1、分國限額法：某公司2008年度取得的境內(nèi)應(yīng)稅所得額為100萬元。取得的境外A國甲分公司稅后收益32萬元，甲分公司已在境外繳納了20％的企業(yè)所得稅。取得的境外B國乙分公司稅后收益42萬元，乙分公司已在境外繳納了30％的企業(yè)所得稅。根據(jù)所給內(nèi)容回答下列問題：
1.境內(nèi)、境外所得總額應(yīng)納所得稅（ 50 ）萬元；
（100+40+60）×25％
2.甲分公司境外所得稅扣除限額（ 10 ）萬元；
40×25%=10
3.甲分公司境外所得已納稅額的扣除額（ 8 ）萬元；
40×20%=8與40×25%=10比較,取小
4.乙分公司境外所得稅扣除限額（ 15 ）萬元；
60×25%=15
5.乙分公司境外所得已納稅額的扣除額（ 15 ）萬元；
60×30%=18與60×25%=15比較,取小
6.本年度該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ 27 ）萬元。
50－8－15=27萬
2、綜合限額法接【例1】，則甲乙分公司實(shí)際繳納的所得稅（8+18=26）萬元；境外所得稅扣除限額[(40+60)×25%=25]萬元；本年度該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（25）萬元。
當(dāng)年留抵的境外所得稅為（1）萬元。
（一）國際重復(fù)征稅及其避免
1．國際重復(fù)征稅的概念
國際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅。
2．國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因
國際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個(gè)方面的原因：納稅人所得或收益的①國際化、各國所得稅制的②普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的③矛盾性?？梢哉f，正由于上述三個(gè)原因的同時(shí)存在，使國際重復(fù)征稅的發(fā)生成為現(xiàn)實(shí)。（注意多選）
3．避免國際重復(fù)征稅的一般方式
目前世界各國所采取的避免國際重復(fù)征稅的方式主要有三種：①單邊方式、②雙邊方式和③多邊方式。
4．避免國際重復(fù)征稅的基本方法（注意多選）
（二）國際稅收抵免制度
1．抵免限額的確定
一般來說，抵免限額是指居住國（國籍國）允許居民（公民）納稅人從本國應(yīng)納稅額中扣除就其外國來源所得繳納的外國稅款的限額，即對(duì)跨國納稅人在外國已納稅款進(jìn)行抵免的限度。
抵免限額的計(jì)算公式為：
抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）
2．分國限額法與綜合限額法
分國限額法是指在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對(duì)其外國來源所得，按其來源國別，分別計(jì)算抵免限額的方法。
其計(jì)算公式如下：（掌握）
分國抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率）×（來自某一非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）
綜合限額法是在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對(duì)其全部外國來源所得，不分國別匯總在一起，統(tǒng)一計(jì)算抵免限額的方法。
其計(jì)算公式如下：
綜合抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國全部應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）
在居住國（國籍國）實(shí)行比例稅率的情況下，上述兩個(gè)公式可分別簡(jiǎn)化為：
分國抵免限額=來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
綜合抵免限額=來自非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
分國限額法與綜合限額相比較,各有其優(yōu)點(diǎn)，在不同的條件下，它們所起的作用的結(jié)果是不同的。首先，當(dāng)跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率高低不平的情況下，采用①綜合限額法對(duì)納稅人有利，而②分國限額法則對(duì)居住國有利。其次，當(dāng)跨國納稅人的國外經(jīng)營活動(dòng)存在盈虧并存時(shí)，實(shí)行③分國限額法對(duì)納稅人有利，而采用④綜合限額法則對(duì)居住國有利。
3．直接抵免法與間接抵免法
直接抵免法是指一國政府對(duì)本國居民直接繳納或應(yīng)由其直接繳納的外國所得稅給予抵免的方法。它適用于對(duì)同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免。
直接抵免法的計(jì)算步驟：
一是，確定抵免限額。
二是，允許抵免額的確定。
三是，居住國應(yīng)凈征收的所得稅款。
間接抵免法是指一國政府對(duì)本國居民間接繳納外國所得稅給予抵免的方法。它適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營方式。
4．稅收饒讓
例題：
1、分國限額法：某公司2008年度取得的境內(nèi)應(yīng)稅所得額為100萬元。取得的境外A國甲分公司稅后收益32萬元，甲分公司已在境外繳納了20％的企業(yè)所得稅。取得的境外B國乙分公司稅后收益42萬元，乙分公司已在境外繳納了30％的企業(yè)所得稅。根據(jù)所給內(nèi)容回答下列問題：
1.境內(nèi)、境外所得總額應(yīng)納所得稅（ 50 ）萬元；
（100+40+60）×25％
2.甲分公司境外所得稅扣除限額（ 10 ）萬元；
40×25%=10
3.甲分公司境外所得已納稅額的扣除額（ 8 ）萬元；
40×20%=8與40×25%=10比較,取小
4.乙分公司境外所得稅扣除限額（ 15 ）萬元；
60×25%=15
5.乙分公司境外所得已納稅額的扣除額（ 15 ）萬元；
60×30%=18與60×25%=15比較,取小
6.本年度該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ 27 ）萬元。
50－8－15=27萬
2、綜合限額法接【例1】，則甲乙分公司實(shí)際繳納的所得稅（8+18=26）萬元；境外所得稅扣除限額[(40+60)×25%=25]萬元；本年度該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（25）萬元。
當(dāng)年留抵的境外所得稅為（1）萬元。