國際重復征稅（掌握）
（一）國際重復征稅及其避免
1．國際重復征稅的概念
國際重復征稅，是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認為是參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。
2．國際重復征稅發(fā)生的原因
國際重復征稅的發(fā)生具體有以下三個方面的原因：納稅人所得或收益的①國際化、各國所得稅制的②普遍化、各國行使稅收管轄權的③矛盾性。可以說，正由于上述三個原因的同時存在，使國際重復征稅的發(fā)生成為現(xiàn)實。（注意多選）
3．避免國際重復征稅的一般方式
目前世界各國所采取的避免國際重復征稅的方式主要有三種：①單邊方式、②雙邊方式和③多邊方式。
4．避免國際重復征稅的基本方法（注意多選）
（二）國際稅收抵免制度
1．抵免限額的確定
一般來說，抵免限額是指居住國（國籍國）允許居民（公民）納稅人從本國應納稅額中扣除就其外國來源所得繳納的外國稅款的限額，即對跨國納稅人在外國已納稅款進行抵免的限度。
抵免限額的計算公式為：
抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國應稅所得÷來自居住國和非居住國全部應稅所得）
2．分國限額法與綜合限額法
分國限額法是指在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對其外國來源所得，按其來源國別，分別計算抵免限額的方法。
其計算公式如下：（掌握）
分國抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應稅所得×居住國所得稅率）×（來自某一非居住國應稅所得÷來自居住國和非居住國全部應稅所得）
綜合限額法是在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對其全部外國來源所得，不分國別匯總在一起，統(tǒng)一計算抵免限額的方法。
其計算公式如下：
綜合抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國全部應稅所得÷來自居住國和非居住國全部應稅所得）
在居住國（國籍國）實行比例稅率的情況下，上述兩個公式可分別簡化為：
分國抵免限額=來自某一非居住國應稅所得×居住國所得稅率
綜合抵免限額=來自非居住國全部應稅所得×居住國所得稅率
分國限額法與綜合限額相比較,各有其優(yōu)點，在不同的條件下，它們所起的作用的結果是不同的。首先，當跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率高低不平的情況下，采用①綜合限額法對納稅人有利，而②分國限額法則對居住國有利。其次，當跨國納稅人的國外經(jīng)營活動存在盈虧并存時，實行③分國限額法對納稅人有利，而采用④綜合限額法則對居住國有利。
3．直接抵免法與間接抵免法
直接抵免法是指一國政府對本國居民直接繳納或應由其直接繳納的外國所得稅給予抵免的方法。它適用于對同一經(jīng)濟實體即總、分機構間的稅收抵免。
直接抵免法的計算步驟：
一是，確定抵免限額。
二是，允許抵免額的確定。
三是，居住國應凈征收的所得稅款。
間接抵免法是指一國政府對本國居民間接繳納外國所得稅給予抵免的方法。它適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營方式。
4．稅收饒讓
例題：
1、分國限額法：某公司2008年度取得的境內(nèi)應稅所得額為100萬元。取得的境外A國甲分公司稅后收益32萬元，甲分公司已在境外繳納了20％的企業(yè)所得稅。取得的境外B國乙分公司稅后收益42萬元，乙分公司已在境外繳納了30％的企業(yè)所得稅。根據(jù)所給內(nèi)容回答下列問題：
1.境內(nèi)、境外所得總額應納所得稅（ 50 ）萬元；
（100+40+60）×25％
2.甲分公司境外所得稅扣除限額（ 10 ）萬元；
40×25%=10
3.甲分公司境外所得已納稅額的扣除額（ 8 ）萬元；
40×20%=8與40×25%=10比較,取小
4.乙分公司境外所得稅扣除限額（ 15 ）萬元；
60×25%=15
5.乙分公司境外所得已納稅額的扣除額（ 15 ）萬元；
60×30%=18與60×25%=15比較,取小
6.本年度該公司應繳納企業(yè)所得稅（ 27 ）萬元。
50－8－15=27萬
2、綜合限額法接【例1】，則甲乙分公司實際繳納的所得稅（8+18=26）萬元；境外所得稅扣除限額[(40+60)×25%=25]萬元；本年度該公司應繳納企業(yè)所得稅（25）萬元。
當年留抵的境外所得稅為（1）萬元。
（一）國際重復征稅及其避免
1．國際重復征稅的概念
國際重復征稅，是指兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認為是參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。
2．國際重復征稅發(fā)生的原因
國際重復征稅的發(fā)生具體有以下三個方面的原因：納稅人所得或收益的①國際化、各國所得稅制的②普遍化、各國行使稅收管轄權的③矛盾性。可以說，正由于上述三個原因的同時存在，使國際重復征稅的發(fā)生成為現(xiàn)實。（注意多選）
3．避免國際重復征稅的一般方式
目前世界各國所采取的避免國際重復征稅的方式主要有三種：①單邊方式、②雙邊方式和③多邊方式。
4．避免國際重復征稅的基本方法（注意多選）
（二）國際稅收抵免制度
1．抵免限額的確定
一般來說，抵免限額是指居住國（國籍國）允許居民（公民）納稅人從本國應納稅額中扣除就其外國來源所得繳納的外國稅款的限額，即對跨國納稅人在外國已納稅款進行抵免的限度。
抵免限額的計算公式為：
抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國應稅所得÷來自居住國和非居住國全部應稅所得）
2．分國限額法與綜合限額法
分國限額法是指在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對其外國來源所得，按其來源國別，分別計算抵免限額的方法。
其計算公式如下：（掌握）
分國抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應稅所得×居住國所得稅率）×（來自某一非居住國應稅所得÷來自居住國和非居住國全部應稅所得）
綜合限額法是在多國稅收抵免條件下，跨國納稅人所在國政府對其全部外國來源所得，不分國別匯總在一起，統(tǒng)一計算抵免限額的方法。
其計算公式如下：
綜合抵免限額=（來自居住國和非居住國全部應稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國全部應稅所得÷來自居住國和非居住國全部應稅所得）
在居住國（國籍國）實行比例稅率的情況下，上述兩個公式可分別簡化為：
分國抵免限額=來自某一非居住國應稅所得×居住國所得稅率
綜合抵免限額=來自非居住國全部應稅所得×居住國所得稅率
分國限額法與綜合限額相比較,各有其優(yōu)點，在不同的條件下，它們所起的作用的結果是不同的。首先，當跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率高低不平的情況下，采用①綜合限額法對納稅人有利，而②分國限額法則對居住國有利。其次，當跨國納稅人的國外經(jīng)營活動存在盈虧并存時，實行③分國限額法對納稅人有利，而采用④綜合限額法則對居住國有利。
3．直接抵免法與間接抵免法
直接抵免法是指一國政府對本國居民直接繳納或應由其直接繳納的外國所得稅給予抵免的方法。它適用于對同一經(jīng)濟實體即總、分機構間的稅收抵免。
直接抵免法的計算步驟：
一是，確定抵免限額。
二是，允許抵免額的確定。
三是，居住國應凈征收的所得稅款。
間接抵免法是指一國政府對本國居民間接繳納外國所得稅給予抵免的方法。它適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營方式。
4．稅收饒讓
例題：
1、分國限額法：某公司2008年度取得的境內(nèi)應稅所得額為100萬元。取得的境外A國甲分公司稅后收益32萬元，甲分公司已在境外繳納了20％的企業(yè)所得稅。取得的境外B國乙分公司稅后收益42萬元，乙分公司已在境外繳納了30％的企業(yè)所得稅。根據(jù)所給內(nèi)容回答下列問題：
1.境內(nèi)、境外所得總額應納所得稅（ 50 ）萬元；
（100+40+60）×25％
2.甲分公司境外所得稅扣除限額（ 10 ）萬元；
40×25%=10
3.甲分公司境外所得已納稅額的扣除額（ 8 ）萬元；
40×20%=8與40×25%=10比較,取小
4.乙分公司境外所得稅扣除限額（ 15 ）萬元；
60×25%=15
5.乙分公司境外所得已納稅額的扣除額（ 15 ）萬元；
60×30%=18與60×25%=15比較,取小
6.本年度該公司應繳納企業(yè)所得稅（ 27 ）萬元。
50－8－15=27萬
2、綜合限額法接【例1】，則甲乙分公司實際繳納的所得稅（8+18=26）萬元；境外所得稅扣除限額[(40+60)×25%=25]萬元；本年度該公司應繳納企業(yè)所得稅（25）萬元。
當年留抵的境外所得稅為（1）萬元。