知識點(diǎn)：被審計(jì)單位內(nèi)部控制要素——風(fēng)險評估過程
作用：識別評估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險，包括識別與財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。
整體層面了解和評估考慮因素：、
(1)被審計(jì)單位是否建立并溝通其整體目標(biāo)
(2)是否建立風(fēng)險評估過程
(3)是否建立識別和應(yīng)對可能對被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化的機(jī)制
(4)會計(jì)部門是否建立識別會計(jì)準(zhǔn)則變化的機(jī)制
(5)業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄時，是否有溝通渠道通知會計(jì)部門
(6)風(fēng)險管理部門是否建立識別經(jīng)營環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境發(fā)生重大變化的流程
程序：如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素，可通過詢問管理層和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平。
一、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險(宏觀)制定總體應(yīng)對措施：
1、財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險：在財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險的評估過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。
2、總體應(yīng)對措施：
(1).向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2.)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;
(3).提供更多的督導(dǎo);
(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;
1).范圍：對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
2).時間：調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期;
3).選樣：采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;
4).地點(diǎn)：選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。
(5) 對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。
財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：
1).在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序;
2).主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù);
3).修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù);
4).擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。
3、擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案(以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?和綜合性方案(控制測試+實(shí)質(zhì)性程序)。
4、.總體應(yīng)對措施影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施)時，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
二、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險(微觀)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
1、進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序(細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序)。
2、注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍(目的性和針對性)，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。注冊會計(jì)師評估的重大錯報風(fēng)險越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍通常越大。注冊會計(jì)師更關(guān)注實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。只有確保實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與特定風(fēng)險相關(guān)，擴(kuò)大審計(jì)程序范圍才有效。
3、在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1)風(fēng)險的重要性;
(2)重大錯報發(fā)生的可能性;
(3)涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征;
(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);
(5)注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)施綜合性方案還是實(shí)質(zhì)性方案。
4、①通常情況下，注冊會計(jì)師出于成本效益原則的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。
②但在某些情況下(如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險)，注冊會計(jì)師必須通過實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險;
③而在另一些情況下(如注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計(jì)師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?BR> 5、性質(zhì)：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。
ⅰ目的
(1)通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性;
(2)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。
ⅱ類型
進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。
ⅲ 程序的選擇
對于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，控制測試通常更能有效應(yīng)對;對于與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對。再如，實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。
6、進(jìn)一步審計(jì)程序的時間的含義
進(jìn)一步審計(jì)程序的時間是指注冊會計(jì)師何時實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。
A. 注冊會計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。
B. .當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實(shí)施審計(jì)程序。
C. 注冊會計(jì)師在確定何時實(shí)施審計(jì)程序時應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：
(1)控制環(huán)境;
(2)何時能得到相關(guān)信息;
(3)錯報風(fēng)險的性質(zhì);
(4)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。
7、范圍：進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量(實(shí)質(zhì)性程序)，對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)(控制測試)等。
確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時考慮的因素
1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。
2.評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。
3.計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。
作用：識別評估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險，包括識別與財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。
整體層面了解和評估考慮因素：、
(1)被審計(jì)單位是否建立并溝通其整體目標(biāo)
(2)是否建立風(fēng)險評估過程
(3)是否建立識別和應(yīng)對可能對被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化的機(jī)制
(4)會計(jì)部門是否建立識別會計(jì)準(zhǔn)則變化的機(jī)制
(5)業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄時，是否有溝通渠道通知會計(jì)部門
(6)風(fēng)險管理部門是否建立識別經(jīng)營環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境發(fā)生重大變化的流程
程序：如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素，可通過詢問管理層和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平。
一、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險(宏觀)制定總體應(yīng)對措施：
1、財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險：在財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險的評估過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。
2、總體應(yīng)對措施：
(1).向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2.)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;
(3).提供更多的督導(dǎo);
(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;
1).范圍：對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
2).時間：調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期;
3).選樣：采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;
4).地點(diǎn)：選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。
(5) 對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。
財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：
1).在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序;
2).主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù);
3).修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù);
4).擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。
3、擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案(以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?和綜合性方案(控制測試+實(shí)質(zhì)性程序)。
4、.總體應(yīng)對措施影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施)時，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
二、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險(微觀)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
1、進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序(細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序)。
2、注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍(目的性和針對性)，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。注冊會計(jì)師評估的重大錯報風(fēng)險越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍通常越大。注冊會計(jì)師更關(guān)注實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。只有確保實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與特定風(fēng)險相關(guān)，擴(kuò)大審計(jì)程序范圍才有效。
3、在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1)風(fēng)險的重要性;
(2)重大錯報發(fā)生的可能性;
(3)涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征;
(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);
(5)注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)施綜合性方案還是實(shí)質(zhì)性方案。
4、①通常情況下，注冊會計(jì)師出于成本效益原則的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。
②但在某些情況下(如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險)，注冊會計(jì)師必須通過實(shí)施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險;
③而在另一些情況下(如注冊會計(jì)師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計(jì)師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?BR> 5、性質(zhì)：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。
ⅰ目的
(1)通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性;
(2)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。
ⅱ類型
進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。
ⅲ 程序的選擇
對于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，控制測試通常更能有效應(yīng)對;對于與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對。再如，實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。
6、進(jìn)一步審計(jì)程序的時間的含義
進(jìn)一步審計(jì)程序的時間是指注冊會計(jì)師何時實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。
A. 注冊會計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。
B. .當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實(shí)施審計(jì)程序。
C. 注冊會計(jì)師在確定何時實(shí)施審計(jì)程序時應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：
(1)控制環(huán)境;
(2)何時能得到相關(guān)信息;
(3)錯報風(fēng)險的性質(zhì);
(4)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。
7、范圍：進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量(實(shí)質(zhì)性程序)，對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)(控制測試)等。
確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時考慮的因素
1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。
2.評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。
3.計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。