知識點：被審計單位內(nèi)部控制要素——風險評估過程
作用：識別評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風險，包括識別與財務(wù)報表的經(jīng)營風險，以及針對這些風險所采取的措施。
整體層面了解和評估考慮因素：、
(1)被審計單位是否建立并溝通其整體目標
(2)是否建立風險評估過程
(3)是否建立識別和應(yīng)對可能對被審計單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化的機制
(4)會計部門是否建立識別會計準則變化的機制
(5)業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄時，是否有溝通渠道通知會計部門
(6)風險管理部門是否建立識別經(jīng)營環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境發(fā)生重大變化的流程
程序：如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風險因素，可通過詢問管理層和檢查有關(guān)文件確定被審計單位的風險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風險。
注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。
一、注冊會計師應(yīng)當針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險(宏觀)制定總體應(yīng)對措施：
1、財務(wù)報表層次的重大錯報風險：在財務(wù)報表重大錯報的風險的評估過程中，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。如果是后者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風險。
2、總體應(yīng)對措施：
(1).向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2.)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;
(3).提供更多的督導;
(4)在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;
1).范圍：對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序;
2).時間：調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期;
3).選樣：采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;
4).地點：選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。
(5) 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。
財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當考慮：
1).在期末而非期中實施更多的審計程序;
2).主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù);
3).修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù);
4).擴大審計程序的范圍。
3、擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案(以實質(zhì)性程序為主)和綜合性方案(控制測試+實質(zhì)性程序)。
4、.總體應(yīng)對措施影響擬實施進一步審計程序的總體方案：當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平(并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。
二、注冊會計師應(yīng)當針對認定層次的重大錯報風險(微觀)設(shè)計和實施進一步審計程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序;
1、進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序(細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序)。
2、注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍(目的性和針對性)，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。注冊會計師評估的重大錯報風險越高，實施進一步審計程序的范圍通常越大。注冊會計師更關(guān)注實質(zhì)性程序的性質(zhì)。只有確保實施的進一步審計程序與特定風險相關(guān)，擴大審計程序范圍才有效。
3、在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：
(1)風險的重要性;
(2)重大錯報發(fā)生的可能性;
(3)涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征;
(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);
(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估為確定進一步審計程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，恰當選用實施綜合性方案還是實質(zhì)性方案。
4、①通常情況下，注冊會計師出于成本效益原則的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。
②但在某些情況下(如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風險)，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風險;
③而在另一些情況下(如注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則)，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹?BR> 5、性質(zhì)：進一步審計程序的目的和類型。
ⅰ目的
(1)通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性;
(2)通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。
ⅱ類型
進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。
ⅲ 程序的選擇
對于與收入完整性認定相關(guān)的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應(yīng)對;對于與收入發(fā)生認定相關(guān)的重大錯報風險，實質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對。再如，實施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計價認定提供審計證據(jù)。
6、進一步審計程序的時間的含義
進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。
A. 注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。
B. .當重大錯報風險較高時，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。
C. 注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當考慮的幾項重要因素：
(1)控制環(huán)境;
(2)何時能得到相關(guān)信息;
(3)錯報風險的性質(zhì);
(4)審計證據(jù)適用的期間或時點。
7、范圍：進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量(實質(zhì)性程序)，對某項控制活動的觀察次數(shù)(控制測試)等。
確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素
1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。
2.評估的重大錯報風險。評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。
3.計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。
作用：識別評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風險，包括識別與財務(wù)報表的經(jīng)營風險，以及針對這些風險所采取的措施。
整體層面了解和評估考慮因素：、
(1)被審計單位是否建立并溝通其整體目標
(2)是否建立風險評估過程
(3)是否建立識別和應(yīng)對可能對被審計單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化的機制
(4)會計部門是否建立識別會計準則變化的機制
(5)業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄時，是否有溝通渠道通知會計部門
(6)風險管理部門是否建立識別經(jīng)營環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境發(fā)生重大變化的流程
程序：如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風險因素，可通過詢問管理層和檢查有關(guān)文件確定被審計單位的風險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風險。
注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。
一、注冊會計師應(yīng)當針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險(宏觀)制定總體應(yīng)對措施：
1、財務(wù)報表層次的重大錯報風險：在財務(wù)報表重大錯報的風險的評估過程中，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。如果是后者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風險。
2、總體應(yīng)對措施：
(1).向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2.)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;
(3).提供更多的督導;
(4)在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;
1).范圍：對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序;
2).時間：調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期;
3).選樣：采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;
4).地點：選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。
(5) 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。
財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當考慮：
1).在期末而非期中實施更多的審計程序;
2).主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù);
3).修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù);
4).擴大審計程序的范圍。
3、擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案(以實質(zhì)性程序為主)和綜合性方案(控制測試+實質(zhì)性程序)。
4、.總體應(yīng)對措施影響擬實施進一步審計程序的總體方案：當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平(并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。
二、注冊會計師應(yīng)當針對認定層次的重大錯報風險(微觀)設(shè)計和實施進一步審計程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序;
1、進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序(細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序)。
2、注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍(目的性和針對性)，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。注冊會計師評估的重大錯報風險越高，實施進一步審計程序的范圍通常越大。注冊會計師更關(guān)注實質(zhì)性程序的性質(zhì)。只有確保實施的進一步審計程序與特定風險相關(guān)，擴大審計程序范圍才有效。
3、在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：
(1)風險的重要性;
(2)重大錯報發(fā)生的可能性;
(3)涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征;
(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);
(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估為確定進一步審計程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，恰當選用實施綜合性方案還是實質(zhì)性方案。
4、①通常情況下，注冊會計師出于成本效益原則的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。
②但在某些情況下(如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風險)，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風險;
③而在另一些情況下(如注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則)，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹?BR> 5、性質(zhì)：進一步審計程序的目的和類型。
ⅰ目的
(1)通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性;
(2)通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。
ⅱ類型
進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。
ⅲ 程序的選擇
對于與收入完整性認定相關(guān)的重大錯報風險，控制測試通常更能有效應(yīng)對;對于與收入發(fā)生認定相關(guān)的重大錯報風險，實質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對。再如，實施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計價認定提供審計證據(jù)。
6、進一步審計程序的時間的含義
進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。
A. 注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。
B. .當重大錯報風險較高時，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。
C. 注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當考慮的幾項重要因素：
(1)控制環(huán)境;
(2)何時能得到相關(guān)信息;
(3)錯報風險的性質(zhì);
(4)審計證據(jù)適用的期間或時點。
7、范圍：進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量(實質(zhì)性程序)，對某項控制活動的觀察次數(shù)(控制測試)等。
確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素
1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。
2.評估的重大錯報風險。評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。
3.計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。