一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)3
1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額;
2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。
二、混合銷售行為
1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷售行為。
2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。
【經(jīng)典例題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當征收增值稅的有( )。
A. 賓館提供餐飲服務(wù)同時銷售煙酒飲料
B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負責安裝
C.郵局提供郵政服務(wù)的同時郵寄包裹提供的包裹袋
D.批發(fā)商銷售貨物并送貨上門
【答案】BD
【經(jīng)典例題】 2006年
下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是( )。
A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)
B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)
C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)
D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機
【答案】C
3.特殊規(guī)定——新增
納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：
(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)3
1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù))，且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：。
(1)分別核算：各自交稅;
變化(2)未分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
3.般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額――新增
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
四、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理2
(一)電力產(chǎn)品的銷售額
為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。
供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過期作廢合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅.
(二)電力產(chǎn)品的征稅辦法：
1.發(fā)電企業(yè)：
(1)獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(2)不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2.供電企業(yè)
(1)獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;不能核算銷售額的，由一上級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。
(2)供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
新增五、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計算和管理2
(一)油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。
生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)，主要包括：地質(zhì)勘探、鉆井、測井、錄井、試井、固井、試油(氣)、井下作業(yè)、油(氣)集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護等。
(二)繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》(即上述所列勞務(wù))內(nèi)的勞務(wù)。
油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。
油氣田企業(yè)與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
(四)稅率：油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，增值稅稅率為17%。
1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額;
2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。
二、混合銷售行為
1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷售行為。
2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。
【經(jīng)典例題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當征收增值稅的有( )。
A. 賓館提供餐飲服務(wù)同時銷售煙酒飲料
B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負責安裝
C.郵局提供郵政服務(wù)的同時郵寄包裹提供的包裹袋
D.批發(fā)商銷售貨物并送貨上門
【答案】BD
【經(jīng)典例題】 2006年
下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是( )。
A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)
B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)
C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)
D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機
【答案】C
3.特殊規(guī)定——新增
納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：
(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)3
1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù))，且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：。
(1)分別核算：各自交稅;
變化(2)未分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
3.般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額――新增
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
四、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理2
(一)電力產(chǎn)品的銷售額
為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。
供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過期作廢合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅.
(二)電力產(chǎn)品的征稅辦法：
1.發(fā)電企業(yè)：
(1)獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(2)不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2.供電企業(yè)
(1)獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;不能核算銷售額的，由一上級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。
(2)供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
新增五、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計算和管理2
(一)油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。
生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)，主要包括：地質(zhì)勘探、鉆井、測井、錄井、試井、固井、試油(氣)、井下作業(yè)、油(氣)集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護等。
(二)繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》(即上述所列勞務(wù))內(nèi)的勞務(wù)。
油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。
油氣田企業(yè)與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
(四)稅率：油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，增值稅稅率為17%。