收費(fèi)和傭金
1.收費(fèi)考慮的因素
在確定收費(fèi)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值。
（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；
（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；
（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；
（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)施專業(yè)服務(wù)的每個(gè)人員所耗用的時(shí)間來計(jì)算。這些費(fèi)用率的前提是，注冊會計(jì)師的組織行為以及為客戶提供的服務(wù)得到了良好的計(jì)劃、控制和管理。
如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊會計(jì)師或其他會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ).
除法規(guī)允許外，會計(jì)師事務(wù)所不得采用或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。
2.傭金
會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。
與執(zhí)行鑒證義務(wù)不相容的工作
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價(jià)。例如，注冊會計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供評估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。
會計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許會計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。
接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
1.客戶更換會計(jì)事務(wù)所的原因
客戶更換會計(jì)師事務(wù)所的原因很多，但有兩種原因很可能不利于行業(yè)的發(fā)展和市場的正常秩序。一種原因是會計(jì)師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭；另一種原因則是注冊會計(jì)師可能與客戶在重大會計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計(jì)師的立場。在一些情況下，如果注冊會計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換會計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購買審計(jì)意見。
中國證監(jiān)會早在1996年便發(fā)布了有關(guān)通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)由股東大會做出決定，并在有關(guān)報(bào)刊上予以披露，必要時(shí)說明更換原因，并報(bào)中國證監(jiān)會和中國注冊會計(jì)師協(xié)會備案；上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)事先通知會計(jì)師事務(wù)所，會計(jì)師事務(wù)所有權(quán)向股東大會陳述意見。
2.接受委托前的溝通
在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，包括：
（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；
（2）前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；
（3）前任注冊會計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會、審計(jì)委員會或其他類似機(jī)構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；
（4）前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。
后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位以書面形式允許前任注冊會計(jì)師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。
3. 接受委托后的溝通
（1）查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿的前提
接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。
接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。
（2）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容
前任注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。在收到后任注冊會計(jì)師查閱工作底稿的請求并征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊會計(jì)師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊會計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。
1.收費(fèi)考慮的因素
在確定收費(fèi)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值。
（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；
（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；
（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；
（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)施專業(yè)服務(wù)的每個(gè)人員所耗用的時(shí)間來計(jì)算。這些費(fèi)用率的前提是，注冊會計(jì)師的組織行為以及為客戶提供的服務(wù)得到了良好的計(jì)劃、控制和管理。
如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊會計(jì)師或其他會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ).
除法規(guī)允許外，會計(jì)師事務(wù)所不得采用或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。
2.傭金
會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。
與執(zhí)行鑒證義務(wù)不相容的工作
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價(jià)。例如，注冊會計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供評估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。
會計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許會計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。
接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)
1.客戶更換會計(jì)事務(wù)所的原因
客戶更換會計(jì)師事務(wù)所的原因很多，但有兩種原因很可能不利于行業(yè)的發(fā)展和市場的正常秩序。一種原因是會計(jì)師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭；另一種原因則是注冊會計(jì)師可能與客戶在重大會計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計(jì)師的立場。在一些情況下，如果注冊會計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換會計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購買審計(jì)意見。
中國證監(jiān)會早在1996年便發(fā)布了有關(guān)通知，要求上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)由股東大會做出決定，并在有關(guān)報(bào)刊上予以披露，必要時(shí)說明更換原因，并報(bào)中國證監(jiān)會和中國注冊會計(jì)師協(xié)會備案；上市公司解聘或者不再續(xù)聘會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)事先通知會計(jì)師事務(wù)所，會計(jì)師事務(wù)所有權(quán)向股東大會陳述意見。
2.接受委托前的溝通
在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，包括：
（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；
（2）前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；
（3）前任注冊會計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會、審計(jì)委員會或其他類似機(jī)構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；
（4）前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。
后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位以書面形式允許前任注冊會計(jì)師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。
3. 接受委托后的溝通
（1）查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿的前提
接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。
接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。
（2）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容
前任注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。在收到后任注冊會計(jì)師查閱工作底稿的請求并征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊會計(jì)師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊會計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。