事先需要指出兩點(diǎn)：一是這些細(xì)節(jié)測試程序并未包含銷售交易全部的細(xì)節(jié)測試程序；二是其中有些程序可以實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)控制目標(biāo)，而非僅能實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)控制目標(biāo)。
1．登記入賬的銷售交易是真實(shí)的
對這一目標(biāo)，注冊會計(jì)師一般關(guān)心三類錯誤的可能性：一是未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登入賬；二是銷售交易重復(fù)入賬；三是向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬。前兩類錯誤可能是有意的，也可能是無意的，而第三類錯誤肯定是有意的。
（1）針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性，注冊會計(jì)師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計(jì)師對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。
（2）針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計(jì)師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。
（3）針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤發(fā)生的可能性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單。以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。
檢查上述三類高估銷售錯誤的可能性的另一有效的辦法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶訂貨單等，因?yàn)檫@些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。
2．已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬
從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。為使這一程序成為一項(xiàng)有意義的測試，注冊會計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過檢查憑證的編號順序來查明。
由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：前者用來測試遺漏的交易(“完整性”目標(biāo))，后者用來測試不真實(shí)的交易(“發(fā)生”目標(biāo))。
設(shè)計(jì)發(fā)生目標(biāo)和完整性目標(biāo)的審計(jì)程序時，確定追查憑證的起點(diǎn)即測試的方向很重要。例如。注冊會計(jì)師如果關(guān)心的是發(fā)生目標(biāo)，但弄錯了追查的方向(即由發(fā)運(yùn)憑證追查至明細(xì)賬)，就屬于嚴(yán)重的審計(jì)缺陷。這一點(diǎn)在后面營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序中還將進(jìn)一步介紹。
在測試其他目標(biāo)時，方向一般無關(guān)緊要。例如，測試交易業(yè)務(wù)計(jì)價的準(zhǔn)確性時，可以由銷售發(fā)票追查發(fā)運(yùn)憑證，也可以反向追查。
3．登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價
銷售交易計(jì)價的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計(jì)賬簿。對這三個方面，每次審計(jì)中一般都要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以確保其準(zhǔn)確無誤。
1．登記入賬的銷售交易是真實(shí)的
對這一目標(biāo)，注冊會計(jì)師一般關(guān)心三類錯誤的可能性：一是未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登入賬；二是銷售交易重復(fù)入賬；三是向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬。前兩類錯誤可能是有意的，也可能是無意的，而第三類錯誤肯定是有意的。
（1）針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性，注冊會計(jì)師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計(jì)師對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。
（2）針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計(jì)師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。
（3）針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤發(fā)生的可能性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單。以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。
檢查上述三類高估銷售錯誤的可能性的另一有效的辦法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶訂貨單等，因?yàn)檫@些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。
2．已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬
從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。為使這一程序成為一項(xiàng)有意義的測試，注冊會計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過檢查憑證的編號順序來查明。
由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證是有區(qū)別的：前者用來測試遺漏的交易(“完整性”目標(biāo))，后者用來測試不真實(shí)的交易(“發(fā)生”目標(biāo))。
設(shè)計(jì)發(fā)生目標(biāo)和完整性目標(biāo)的審計(jì)程序時，確定追查憑證的起點(diǎn)即測試的方向很重要。例如。注冊會計(jì)師如果關(guān)心的是發(fā)生目標(biāo)，但弄錯了追查的方向(即由發(fā)運(yùn)憑證追查至明細(xì)賬)，就屬于嚴(yán)重的審計(jì)缺陷。這一點(diǎn)在后面營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序中還將進(jìn)一步介紹。
在測試其他目標(biāo)時，方向一般無關(guān)緊要。例如，測試交易業(yè)務(wù)計(jì)價的準(zhǔn)確性時，可以由銷售發(fā)票追查發(fā)運(yùn)憑證，也可以反向追查。
3．登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價
銷售交易計(jì)價的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計(jì)賬簿。對這三個方面，每次審計(jì)中一般都要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以確保其準(zhǔn)確無誤。