（一）相關(guān)的控制活動的含義
控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。
1.授權(quán)。注冊會計師應(yīng)當了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。
授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進行。一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可能用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。例如，同意因某些特別原因，對某個不符合一般信用條件的客戶賒銷商品。
2.業(yè)績評價。注冊會計師應(yīng)當了解與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績（如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回），以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。
通過調(diào)查非預(yù)期的結(jié)果和非正常的趨勢，管理層可以識別可能影響經(jīng)營目標實現(xiàn)的情形。管理層對業(yè)績信息的使用（如將這些信息用于經(jīng)營決策，還是同時用于對財務(wù)報告系統(tǒng)報告的非預(yù)期結(jié)果進行追蹤），決定了業(yè)績指標的分析是只用于經(jīng)營目的，還是同時用于財務(wù)報告目的。
3.信息處理。注冊會計師應(yīng)當了解與信息處理有關(guān)的控制活動，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。
信息技術(shù)一般控制是指與多個應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當?shù)剡\行（包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性），支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運行控制，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護控制。
信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計算的準確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報告進行人工干預(yù)。
4.實物控制。注冊會計師應(yīng)當了解實物控制，主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。
5.職責分離。注冊會計師應(yīng)當了解職責分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。當信息技術(shù)運用于信息系統(tǒng)時，職責分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)。
（二）對控制活動的了解
注冊會計師的工作重點是識別和了解針對重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動。如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關(guān)的每項控制活動。
注冊會計師對被審計單位整體層面的控制活動進行的了解和評估，主要是針對被審計單位的一般控制活動，特別是信息技術(shù)的一般控制。
（2）被審計單位人員在履行正常職責時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)；
（3）與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題；
（4）管理層是否采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的建議；
（5）管理層是否及時糾正控制運行中偏差；
（6）管理層根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)的報告及建議是否及時采取糾正措施；
（7）是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計部門）。
控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。
1.授權(quán)。注冊會計師應(yīng)當了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。
授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進行。一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可能用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。例如，同意因某些特別原因，對某個不符合一般信用條件的客戶賒銷商品。
2.業(yè)績評價。注冊會計師應(yīng)當了解與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績（如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回），以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。
通過調(diào)查非預(yù)期的結(jié)果和非正常的趨勢，管理層可以識別可能影響經(jīng)營目標實現(xiàn)的情形。管理層對業(yè)績信息的使用（如將這些信息用于經(jīng)營決策，還是同時用于對財務(wù)報告系統(tǒng)報告的非預(yù)期結(jié)果進行追蹤），決定了業(yè)績指標的分析是只用于經(jīng)營目的，還是同時用于財務(wù)報告目的。
3.信息處理。注冊會計師應(yīng)當了解與信息處理有關(guān)的控制活動，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。
信息技術(shù)一般控制是指與多個應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當?shù)剡\行（包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性），支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運行控制，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護控制。
信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計算的準確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報告進行人工干預(yù)。
4.實物控制。注冊會計師應(yīng)當了解實物控制，主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。
5.職責分離。注冊會計師應(yīng)當了解職責分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。當信息技術(shù)運用于信息系統(tǒng)時，職責分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)。
（二）對控制活動的了解
注冊會計師的工作重點是識別和了解針對重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動。如果多項控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關(guān)的每項控制活動。
注冊會計師對被審計單位整體層面的控制活動進行的了解和評估，主要是針對被審計單位的一般控制活動，特別是信息技術(shù)的一般控制。
（2）被審計單位人員在履行正常職責時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)；
（3）與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題；
（4）管理層是否采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的建議；
（5）管理層是否及時糾正控制運行中偏差；
（6）管理層根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)的報告及建議是否及時采取糾正措施；
（7）是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計部門）。