企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，通常稱之為混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。主語是債券，但是在一定條件下是可以轉(zhuǎn)換成股份。所以可轉(zhuǎn)換公司債券就是混合工具。實際工作中混合工具隨著衍生金融工具業(yè)務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)新，可以分為好多種。我們學(xué)習(xí)的時候就不需要每個都研究了。對于會計考試，一提到混合工具，馬上就與可轉(zhuǎn)換公司債券對號入座即可?？赊D(zhuǎn)換公司債券注意一下幾點：
1.可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)和計量時，要將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，把真正的負(fù)債成分的公允價值計算出來，即把未來現(xiàn)金流量按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的利率折為現(xiàn)值，然后用發(fā)行價格減掉負(fù)債的公允價值得出權(quán)益成分的公允價值（資本公積――其他資本公積）；
2.資產(chǎn)負(fù)債表日，負(fù)債成分按照一般公司債券進(jìn)行會計處理；
3.轉(zhuǎn)為股份時，按照題目給出的轉(zhuǎn)股價或者其他轉(zhuǎn)股條件，計算出轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。將負(fù)債轉(zhuǎn)到股本和資本公積――股本溢價。
初始直接費用要按照初始確認(rèn)時確定的負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價值比例進(jìn)行分配。
企業(yè)（發(fā)行方）對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會計處理時，還應(yīng)注意以下方面：
1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時，應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個項目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個項目，比如分拆的時候權(quán)益成分計入了資本公積――其他資本公積，轉(zhuǎn)換的時候是要將其轉(zhuǎn)入資本公積――股本溢價的）?？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益（這是因為差額全部都倒擠到資本公積――股本溢價了，不影響損益的）。
2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。
比如：有些可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行時，合同額外規(guī)定了一個條件，即到期日之前，發(fā)行方可以有條件回購或者贖回可轉(zhuǎn)換公司債券。即給予購買方一定的補償，在此階段仍可能發(fā)生一些交易費用。補償價款和交易費用仍要在交易日（或回購日）在負(fù)債和權(quán)益成分之間分拆。
分配價款和交易費用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會計原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項計入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計入損益（投資收益）。
3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。這里主要是講持有方的處理。如果合同規(guī)定發(fā)行方在債券的續(xù)存期間里可以修改相關(guān)的條款鼓勵或者促使持有方提前轉(zhuǎn)換為股份。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值之差，應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項損失。
1.可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)和計量時，要將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，把真正的負(fù)債成分的公允價值計算出來，即把未來現(xiàn)金流量按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的利率折為現(xiàn)值，然后用發(fā)行價格減掉負(fù)債的公允價值得出權(quán)益成分的公允價值（資本公積――其他資本公積）；
2.資產(chǎn)負(fù)債表日，負(fù)債成分按照一般公司債券進(jìn)行會計處理；
3.轉(zhuǎn)為股份時，按照題目給出的轉(zhuǎn)股價或者其他轉(zhuǎn)股條件，計算出轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。將負(fù)債轉(zhuǎn)到股本和資本公積――股本溢價。
初始直接費用要按照初始確認(rèn)時確定的負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價值比例進(jìn)行分配。
企業(yè)（發(fā)行方）對可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會計處理時，還應(yīng)注意以下方面：
1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時，應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個項目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個項目，比如分拆的時候權(quán)益成分計入了資本公積――其他資本公積，轉(zhuǎn)換的時候是要將其轉(zhuǎn)入資本公積――股本溢價的）?？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益（這是因為差額全部都倒擠到資本公積――股本溢價了，不影響損益的）。
2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。
比如：有些可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行時，合同額外規(guī)定了一個條件，即到期日之前，發(fā)行方可以有條件回購或者贖回可轉(zhuǎn)換公司債券。即給予購買方一定的補償，在此階段仍可能發(fā)生一些交易費用。補償價款和交易費用仍要在交易日（或回購日）在負(fù)債和權(quán)益成分之間分拆。
分配價款和交易費用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會計原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項計入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計入損益（投資收益）。
3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。這里主要是講持有方的處理。如果合同規(guī)定發(fā)行方在債券的續(xù)存期間里可以修改相關(guān)的條款鼓勵或者促使持有方提前轉(zhuǎn)換為股份。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值之差，應(yīng)在利潤表中確認(rèn)為一項損失。