一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)
(一)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容
現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。
現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。
(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
二、現(xiàn)金流量的填列方法
現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。
(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。
(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。
“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”科目核算的有關(guān)影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)屬于籌資活動。
(四)匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響
(五)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料
三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序
企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。
四、現(xiàn)金流量表編制示例
現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過以下途徑之一取得：
(1)根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定;
(2)調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。
考試一般只涉及調(diào)整法，題目中給定的資料包括：(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)其他有關(guān)資料。
(一)現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的確定
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算如下圖所示。
期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額
本期增加額=本期減少額+(期末余額-期末余額)
本期減少額=本期增加額+(期初余額-期末余額)
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額(期末余額-期初余額)± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。
【例題8】某企業(yè)2008年度有關(guān)工資和福利費(fèi)有關(guān)資料如下：
單位：元
項(xiàng)目 年初數(shù) 本期分配或計(jì)提數(shù) 期末數(shù)
應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)工人工資 100000 1000000 80000
車間管理人員工資 40000 500000 30000
行政管理人員工資 60000 800000 45000
在建工程人員工資 20000 300000 15000
本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。
要求計(jì)算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金;
②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金;
③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。
【答案】
①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金= (100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)= 2345000(元)。
②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=500000(元)
③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000= 305000(元)。
(6)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。
【例題9】某企業(yè)2008年有關(guān)資料如下：(1)2008年利潤表中的所得稅費(fèi)用為500000元(均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用);(2)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)= 20000+500000-10000 =510000(元)。
(7) 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
【例題10】甲公司2008年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。
要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。
【答案】
“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=2200-950-25-420-350=455(萬元)。
2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(1)收回投資所收到的現(xiàn)金
【例題11】某企業(yè)2008年有關(guān)資料如下：(1)“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元;(2)“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項(xiàng)投資未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。
收回投資所收到的現(xiàn)金=(100+5)+(200+6)= 311(萬元)。
(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金
(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額
注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
(4)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
(5)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
(6)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。
(7)投資所支付的現(xiàn)金
(8)取得子公司及其他單位支付的現(xiàn)金凈額
(9)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
如企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(1)吸收投資所收到的現(xiàn)金
(2)借款所收到的現(xiàn)金
(3)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
(4)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
【例題12】某企業(yè)2008年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元;“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2008年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用(2008年未支付利息)。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。
要求計(jì)算：(1)借款所收到的現(xiàn)金;(2)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。
【答案】
(1)借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700(萬元)。
(2)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=(120+240-140)+[360+460-(840-20)]=220(萬元)。
(5)分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金
【例題13】某企業(yè)2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長期借款利息25萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。
要求計(jì)算分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金。
分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=(40-25)+(30-0)=45(萬元)。
(6)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
4.匯率變動對現(xiàn)金的影響額
【例題14】工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是( )。(2007年考題、單選)
A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利
B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息
C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款
D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款
【答案】B
【解析】為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
(二)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料
將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時(shí)，調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目的確定原則：
1.調(diào)整事項(xiàng)屬于利潤表項(xiàng)目
(1)使凈利潤減少，調(diào)增;
(2)使凈利潤增加，調(diào)減。
2.調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目
(1)在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會計(jì)科目借方記錄，調(diào)減;
(2)在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會計(jì)科目貸方記錄，調(diào)增。
【例題15】某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為( )萬元。
A.400 B.850 C.450 D.500
【答案】D
【解析】企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500(萬元)。
(一)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容
現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。
現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。
(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
二、現(xiàn)金流量的填列方法
現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。
(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。
(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。
“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”科目核算的有關(guān)影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)屬于籌資活動。
(四)匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響
(五)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料
三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序
企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。
四、現(xiàn)金流量表編制示例
現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過以下途徑之一取得：
(1)根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定;
(2)調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。
考試一般只涉及調(diào)整法，題目中給定的資料包括：(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)其他有關(guān)資料。
(一)現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的確定
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算如下圖所示。
期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額
本期增加額=本期減少額+(期末余額-期末余額)
本期減少額=本期增加額+(期初余額-期末余額)
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額(期末余額-期初余額)± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)
(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。
【例題8】某企業(yè)2008年度有關(guān)工資和福利費(fèi)有關(guān)資料如下：
單位：元
項(xiàng)目 年初數(shù) 本期分配或計(jì)提數(shù) 期末數(shù)
應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)工人工資 100000 1000000 80000
車間管理人員工資 40000 500000 30000
行政管理人員工資 60000 800000 45000
在建工程人員工資 20000 300000 15000
本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。
要求計(jì)算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金;
②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金;
③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。
【答案】
①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金= (100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)= 2345000(元)。
②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=500000(元)
③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000= 305000(元)。
(6)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。
【例題9】某企業(yè)2008年有關(guān)資料如下：(1)2008年利潤表中的所得稅費(fèi)用為500000元(均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用);(2)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)= 20000+500000-10000 =510000(元)。
(7) 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
【例題10】甲公司2008年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。
要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。
【答案】
“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=2200-950-25-420-350=455(萬元)。
2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(1)收回投資所收到的現(xiàn)金
【例題11】某企業(yè)2008年有關(guān)資料如下：(1)“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元;(2)“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項(xiàng)投資未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。
收回投資所收到的現(xiàn)金=(100+5)+(200+6)= 311(萬元)。
(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金
(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額
注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
(4)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
(5)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
(6)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。
(7)投資所支付的現(xiàn)金
(8)取得子公司及其他單位支付的現(xiàn)金凈額
(9)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
如企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(1)吸收投資所收到的現(xiàn)金
(2)借款所收到的現(xiàn)金
(3)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
(4)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
【例題12】某企業(yè)2008年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元;“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2008年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用(2008年未支付利息)。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。
要求計(jì)算：(1)借款所收到的現(xiàn)金;(2)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。
【答案】
(1)借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700(萬元)。
(2)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=(120+240-140)+[360+460-(840-20)]=220(萬元)。
(5)分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金
【例題13】某企業(yè)2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長期借款利息25萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。
要求計(jì)算分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金。
分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=(40-25)+(30-0)=45(萬元)。
(6)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
4.匯率變動對現(xiàn)金的影響額
【例題14】工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是( )。(2007年考題、單選)
A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利
B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息
C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款
D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款
【答案】B
【解析】為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
(二)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料
將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額時(shí)，調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目的確定原則：
1.調(diào)整事項(xiàng)屬于利潤表項(xiàng)目
(1)使凈利潤減少，調(diào)增;
(2)使凈利潤增加，調(diào)減。
2.調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目
(1)在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會計(jì)科目借方記錄，調(diào)減;
(2)在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會計(jì)科目貸方記錄，調(diào)增。
【例題15】某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為( )萬元。
A.400 B.850 C.450 D.500
【答案】D
【解析】企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500(萬元)。