一、會計政策概述
會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。
二、會計政策變更
在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：
第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。
這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策，則企業(yè)應當按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定改變原會計政策，按照新的會計政策執(zhí)行。
第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
例如，企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，如果企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計，此時，企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式。
下列兩種情況不屬于會計政策變更：
第一，本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。
例如，企業(yè)以往租入的設備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理方法核算。由于該企業(yè)原租入的設備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設備均改為融資租賃，經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。
例如：追加投資，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，不是政策變更。
第二，對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
至于對不重要的交易或事項采用新的會計政策，不按會計政策變更作出會計處理，并不影響會計信息的可比性，所以也不作為會計政策變更。例如：低值易耗品的攤銷。
注意：固定資產(chǎn)計提折舊，考慮凈殘值、預計使用年限及產(chǎn)生經(jīng)濟利益方式問題，都屬于估計變更。
應收賬款計提壞賬準備的計提比例的改變，不屬于會計政策變更，而屬于會計估計變更。
三、會計政策變更的會計處理
（一）會計政策變更的處理方法
發(fā)生會計政策變更時，有三種會計處理方法：
1、法律法規(guī)要求變更會計政策的，按規(guī)定處理
例如：長期股權(quán)投資、遞延所得稅資產(chǎn)/負債，公允價值模式的投資性房地產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)等都要追溯調(diào)整。
自行研發(fā)無形資產(chǎn)，不再追溯調(diào)整。
2、追溯調(diào)整法（重點）
追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。
采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目，視同該政策在比較財務報表期間上一直采用。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。
3、未來適用法
未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務報表。
（二）追溯調(diào)整的會計處理
1、追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：
第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)：
第二步，編制相關項目的調(diào)整分錄；
第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額；
第四步，附注說明。
2、會計政策變更累積影響數(shù)的確定
累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：
第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；
第二步，計算兩種會計政策下的差異；
第三步，計算差異的所得稅影響金額；
第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；
第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
3、會計政策變更的會計處理
注意：調(diào)整的是變更政策年度，資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，利潤表的上年數(shù)及所有者權(quán)益變動表.
【例22—1】甲公司20×5年、20×6年分別以4 500 000元和1 100 000元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設所得稅稅率為25％，公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4 500萬股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表22—1所示：
根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：
1．計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)
（1）2005年對A股票的調(diào)整
（2）對20×6年有關事項的調(diào)整分錄：
A股票，公允價值沒有發(fā)生變動，不需要追加調(diào)整
B股票，公允價值增加了20萬
①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200 000
貸：利潤分配——未分配利潤 200 000
借：利潤分配——未分配利潤 50 000
貸：遞延所得稅負債 50 000
②調(diào)整利潤分配：
按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積150 000×15%=22 500（元）
借：利潤分配——未分配利潤 22 500
貸：盈余公積 22 500
（3）財務報表調(diào)整和重述
甲公司在列報20×7年財務報表時，應調(diào)整20×7年資產(chǎn)負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關項目的上年金額和本年金額也應進行調(diào)整。
①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：
調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800 000元；調(diào)增遞延所得稅負債年初余額200 000元；調(diào)增盈余公積年初余額90 000元；調(diào)增未分配利潤年初余額510 000元。
②利潤表項目的調(diào)整：
調(diào)增公允價值變動收益上年金額200 000元；調(diào)增所得稅費用上年金額50 000元；調(diào)增凈利潤上年金額150 000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元。
③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：
調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額67 500元，未分配利潤上年金額382 500元，所有者權(quán)益合計上年金額450 000元。
調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額22 500元，未分配利潤本年金額127 500元，所有者權(quán)益合計本年金額150 000元。
（三）未來使用法
一般了解，注意教材P463例題
（四）會計政策變更的會計處理方法的選擇
對于會計政策變更，企業(yè)應當根據(jù)具體情況，分別采用不同的會計處理方法：
1．法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應當分別以下情況進行處理：（1）國家發(fā)布相關的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行處理；（2）國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。
2．會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整。
3．確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。
會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。
二、會計政策變更
在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：
第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。
這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策，則企業(yè)應當按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定改變原會計政策，按照新的會計政策執(zhí)行。
第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
例如，企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，如果企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計，此時，企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式。
下列兩種情況不屬于會計政策變更：
第一，本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。
例如，企業(yè)以往租入的設備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理方法核算。由于該企業(yè)原租入的設備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設備均改為融資租賃，經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。
例如：追加投資，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，不是政策變更。
第二，對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
至于對不重要的交易或事項采用新的會計政策，不按會計政策變更作出會計處理，并不影響會計信息的可比性，所以也不作為會計政策變更。例如：低值易耗品的攤銷。
注意：固定資產(chǎn)計提折舊，考慮凈殘值、預計使用年限及產(chǎn)生經(jīng)濟利益方式問題，都屬于估計變更。
應收賬款計提壞賬準備的計提比例的改變，不屬于會計政策變更，而屬于會計估計變更。
三、會計政策變更的會計處理
（一）會計政策變更的處理方法
發(fā)生會計政策變更時，有三種會計處理方法：
1、法律法規(guī)要求變更會計政策的，按規(guī)定處理
例如：長期股權(quán)投資、遞延所得稅資產(chǎn)/負債，公允價值模式的投資性房地產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)等都要追溯調(diào)整。
自行研發(fā)無形資產(chǎn)，不再追溯調(diào)整。
2、追溯調(diào)整法（重點）
追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。
采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目，視同該政策在比較財務報表期間上一直采用。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。
3、未來適用法
未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務報表。
（二）追溯調(diào)整的會計處理
1、追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：
第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)：
第二步，編制相關項目的調(diào)整分錄；
第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額；
第四步，附注說明。
2、會計政策變更累積影響數(shù)的確定
累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：
第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；
第二步，計算兩種會計政策下的差異；
第三步，計算差異的所得稅影響金額；
第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；
第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
3、會計政策變更的會計處理
注意：調(diào)整的是變更政策年度，資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，利潤表的上年數(shù)及所有者權(quán)益變動表.
【例22—1】甲公司20×5年、20×6年分別以4 500 000元和1 100 000元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從20×7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設所得稅稅率為25％，公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4 500萬股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表22—1所示：
根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：
1．計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)
（1）2005年對A股票的調(diào)整
（2）對20×6年有關事項的調(diào)整分錄：
A股票，公允價值沒有發(fā)生變動，不需要追加調(diào)整
B股票，公允價值增加了20萬
①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200 000
貸：利潤分配——未分配利潤 200 000
借：利潤分配——未分配利潤 50 000
貸：遞延所得稅負債 50 000
②調(diào)整利潤分配：
按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積150 000×15%=22 500（元）
借：利潤分配——未分配利潤 22 500
貸：盈余公積 22 500
（3）財務報表調(diào)整和重述
甲公司在列報20×7年財務報表時，應調(diào)整20×7年資產(chǎn)負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關項目的上年金額和本年金額也應進行調(diào)整。
①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：
調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800 000元；調(diào)增遞延所得稅負債年初余額200 000元；調(diào)增盈余公積年初余額90 000元；調(diào)增未分配利潤年初余額510 000元。
②利潤表項目的調(diào)整：
調(diào)增公允價值變動收益上年金額200 000元；調(diào)增所得稅費用上年金額50 000元；調(diào)增凈利潤上年金額150 000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元。
③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：
調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額67 500元，未分配利潤上年金額382 500元，所有者權(quán)益合計上年金額450 000元。
調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額22 500元，未分配利潤本年金額127 500元，所有者權(quán)益合計本年金額150 000元。
（三）未來使用法
一般了解，注意教材P463例題
（四）會計政策變更的會計處理方法的選擇
對于會計政策變更，企業(yè)應當根據(jù)具體情況，分別采用不同的會計處理方法：
1．法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應當分別以下情況進行處理：（1）國家發(fā)布相關的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定進行處理；（2）國家沒有發(fā)布相關的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。
2．會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整。
3．確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。