（一）初始確認(rèn)
外幣交易應(yīng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算。
【例20-3】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。會計(jì)分錄如下：
借：原材料 （500×4 000×7.6+1 520 000）16 720 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 842 400
貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元） 15 200 000
銀行存款 4 362 400
外幣匯兌業(yè)務(wù)
買入外幣
借：銀行存款－美元 （美元×即期匯率）
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款－人民幣（美元×賣出價）
技巧：買入外幣用銀行賣出價，賣出外幣用銀行買入價。
【例20-8】（賣出外幣）乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=7.55元人民幣，中間價為1美元=7.60元人民幣。
本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——人民幣 （50 000×7.55）377 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500
貸：銀行存款——美元 （50 000×7.6）380 000
【例20-9】（買入外幣）甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10 000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，當(dāng)日的中間價為1歐元=10.7元人民幣。相關(guān)會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——?dú)W元 （10 000×10.7）107 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000
貸：銀行存款——人民幣 （10 000×11）110 000
外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。
企業(yè)買賣外幣，可能是向銀行取得借款或償還借款，借款的款項(xiàng)按當(dāng)日的即期匯率折算。償還時也按當(dāng)日的即期匯率折算。
【例20—6】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.O0元人民幣。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣；20×7年2月3日，第二次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。相關(guān)會計(jì)分錄如下：
20×6年7月1日，第一次收到外幣資本時：
借：銀行存款——美元 （300 000×7.8） 2 340 000
貸：股本 2 340 000
20×7年2月3日，第二次收到外幣資本時：
借：銀行存款——美元 （300 000×7.6） 2 280000
貸：股本 2 280 000
外幣交易應(yīng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算。
【例20-3】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。會計(jì)分錄如下：
借：原材料 （500×4 000×7.6+1 520 000）16 720 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 842 400
貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元） 15 200 000
銀行存款 4 362 400
外幣匯兌業(yè)務(wù)
買入外幣
借：銀行存款－美元 （美元×即期匯率）
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款－人民幣（美元×賣出價）
技巧：買入外幣用銀行賣出價，賣出外幣用銀行買入價。
【例20-8】（賣出外幣）乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=7.55元人民幣，中間價為1美元=7.60元人民幣。
本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——人民幣 （50 000×7.55）377 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500
貸：銀行存款——美元 （50 000×7.6）380 000
【例20-9】（買入外幣）甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10 000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，當(dāng)日的中間價為1歐元=10.7元人民幣。相關(guān)會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——?dú)W元 （10 000×10.7）107 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000
貸：銀行存款——人民幣 （10 000×11）110 000
外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。
企業(yè)買賣外幣，可能是向銀行取得借款或償還借款，借款的款項(xiàng)按當(dāng)日的即期匯率折算。償還時也按當(dāng)日的即期匯率折算。
【例20—6】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=8.O0元人民幣。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣；20×7年2月3日，第二次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。相關(guān)會計(jì)分錄如下：
20×6年7月1日，第一次收到外幣資本時：
借：銀行存款——美元 （300 000×7.8） 2 340 000
貸：股本 2 340 000
20×7年2月3日，第二次收到外幣資本時：
借：銀行存款——美元 （300 000×7.6） 2 280000
貸：股本 2 280 000